Условно обязательство признается, если его стоимость может быть достоверно оценена

МСБУ определяет условное обязательство как возможную обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой подтверждается только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании, или существующую обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как не является вероятным отток ресурсов или сумма обязанности не может быть оценена с достаточной достоверностью.

Компания-покупатель отдельно признает нематериальный актив приобретаемой организации на дату приобретения, если он отвечает определению нематериального актива, содержащемуся в МСБУ 38, и если его справедливая стоимость может быть достоверно оценена. Согласно МСБУ 38 актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, содержащемуся в определении нематериального актива, в том случае, если он является отделяемым, и компания может его продать, передать, лицензировать, арендовать, обменять, или если актив возникает из договорных и других юридических прав вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.

Расходы на формирование и выпуск финансовых обязательств являются неотъемлемой частью операции по выпуску обязательств, а не затратами, непосредственно относимыми на объединение, даже если их выпуск связан с объединением компаний. Указанные расходы включаются в первоначальную оценку обязательства. Расходы на выпуск долевых инструментов также относятся к операциям, связанным с их выпуском, и приводят к уменьшению поступлений от выпуска долевых инструментов.

Стоимость объединения организаций компания-покупатель оценивает как совокупность справедливой стоимости активов, обязательств и выпущенных покупателем долевых инструментов в обмен на получение контроля, а также других расходов, связанных с объединением. Дополнительные расходы могут включать оплату профессиональных услуг бухгалтеров, юристов, оценщиков и других консультантов. Не включаются в расходы по объединению компаний общие административные расходы, выпуск финансовых обязательств и долевых инструментов, будущие потери и расходы, ожидаемые в связи с объединением бизнеса, но не являющиеся обязательствами.

На дату приобретения компания-покупатель обязана признавать приобретенную в результате объединения деловую репутацию в качестве актива и произвести первоначальную оценку деловой репутации по ее себестоимости, т.е. по сумме, на которую стоимость объединения компаний превышает долю организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Если приобретение осуществляется поэтапно, то величина деловой репутации определяется на дату каждой сделки обмена. До того как сделка будет удовлетворять критериям объединения компаний, она может рассматриваться как инвестиции в ассоциированную компанию и отражаться в учете в соответствии с МСБУ 28.

Компания-покупатель наряду с идентифицируемыми активами признает обязательства по прекращению или сокращению деятельности приобретаемой компании при их наличии на дату приобретения компании, признанные в соответствии с МСБУ 37.

МСФО 3 содержит рекомендации относительно определения справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании для распределения стоимости объединения компаний.

В бухгалтерском балансе гудвилл отражается в составе внеоборотных активов и подлежит ежегодной проверке на обесценение. Основными признаками обесценения гудвилла являются значительное снижение объема продаж дочерней компании, экономические и юридические ограничения ее деятельности.

Если сумма, уплаченная за чистые активы компании, не совпадает с суммой приобретаемых идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций, возникает разница - надбавка или скидка с цены, которая представляет собой гудвилл. МСФО 3 определяет гудвилл как будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. На дату приобретения инвестор должен признать гудвилл, приобретенный в результате объединения компаний, в качестве актива и оценить его по фактической стоимости.

В процессе приобретения могут быть признаны активы и обязательства, ранее не отвечавшие критериям признания.

При наличии у объекта инвестиций обязательств, связанных с прекращением или сокращением деятельности, они признаются как компонент стоимости объединения компаний, если на дату приобретения объекта был сформирован резерв на реструктуризацию согласно МСБУ 37.

Обязательства признаются при наличии надежной оценки и вероятности выбытия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Для признания условных обязательств достаточно наличия надежной оценки. Справедливая стоимость условных обязательств определяется как сумма, которую необходимо уплатить третьей стороне при передаче данных обязательств.

Доля инвестора в чистой стоимости признанных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств может превышать расходы на объединение компаний. МСФО 3 предусматривает, что в этом случае инвестор должен проверить правильность оценки идентифицируемых активов, обязательств, условных обязательств и расходов на объединение бизнеса и немедленно признать в составе прибылей (убытков) разницу, оставшуюся после повторной оценки.

Компания-покупатель обязана на дату приобретения распределить стоимость объединения компаний путем признания идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании, удовлетворяющих следующим критериям признания:

- активы будут обеспечивать экономические выгоды и оцениваться по справедливой стоимости;

- обязательства, кроме условных, предусматривают отток ресурсов, имеющих экономические выгоды, и подлежат оценке по справедливой стоимости;

- нематериальные активы и условные обязательства оцениваются по справедливой стоимости.

Приобретенные активы и обязательства оцениваются по их справедливой стоимости на дату приобретения. В качестве оценки справедливой стоимости МСФО 3 рекомендует принимать следующие величины:

- применительно к финансовым инструментам, обращающимся на активном рынке, компания-покупатель должна использовать значения текущей рыночной стоимости;

- применительно к финансовым инструментам, не обращающимся на активном рынке, компания-покупатель обязана использовать оценочные значения стоимости с учетом таких характеристик, как отношения цены к прибыли, дивиденда к цене акции и предполагаемые темпы роста сопоставимых инструментов компаний с аналогичными характеристиками;

- применительно к дебиторской задолженности, выгодным контрактам и другим идентифицируемым активам компания-покупатель должна использовать дисконтированную стоимость, определяемую по соответствующим текущим ставкам процента, за вычетом резерва на покрытие безнадежных долгов и затрат по взиманию долгов, если это необходимо. Краткосрочная дебиторская задолженность, выгодные контракты и другие идентифицируемые активы не подлежат дисконтированию, если разница между номинальными и дисконтированными суммами не носит существенного характера;

- готовая продукция и товары оцениваются по продажным ценам за вычетом расходов на выбытие и прибыли исходя из величины прибыли аналогичной готовой продукции и товаров;

- незавершенное производство оценивается по ценам продажи за вычетом затрат на завершение, на выбытие и прибыли исходя из величины прибыли аналогичной готовой продукции;

- сырье и материалы оцениваются по текущей восстановительной стоимости;

- земельные участки оцениваются по рыночной стоимости;

- машины и оборудование оцениваются по рыночной стоимости, определяемой оценочным путем. При отсутствии рыночных индикаторов справедливой стоимости или ввиду специфического характера объекта основных средств справедливая стоимость определяется исходя из дохода или амортизированной восстановительной стоимости;

- нематериальные активы оцениваются по справедливой стоимости при наличии активного рынка, как это установлено МСБУ 38. При отсутствии активного рынка нематериальные активы оцениваются исходя из сумм, которые заплатила бы компания-покупатель за активы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами на основе имеющейся информации;

- чистые активы или обязательства по вознаграждениям работникам или пенсионным планам с установленными выплатами организация-покупатель должна использовать дисконтированную стоимость обязательств с установленными выплатами за вычетом справедливой стоимости любых активов плана;

- налоговые активы и обязательства оцениваются в сумме налоговой льготы, возникающей в связи с налоговыми убытками, или налогов, подлежащих выплате в отношении прибыли или убытка, согласно МСБУ 12. Налоговые активы или обязательства определяются после создания резерва на покрытие налоговых последствий пересчета идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств по их справедливой стоимости и не дисконтируются;

- счета и векселя, подлежащие оплате, долгосрочные долги, обязательства, начисления и другие платежи к погашению компания-покупатель оценивает по дисконтированной стоимости. Для краткосрочных обязательств, когда разность между номинальной и дисконтированной суммой несущественна, дисконтирования не требуется;

- обременительные контракты и другие идентифицируемые обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости, определенной по соответствующим текущим ставкам процента;

- условные обязательства оцениваются в размере сумм, назначенных третьей стороной при принятии на себя этих условных обязательств. Предполагаемая сумма должна отражать все ожидания по поводу возможных денежных потоков, а не одно, наиболее вероятное ожидание или ожидаемый максимальный или минимальный денежный поток.

Дата добавления: 2014-12-25