Оба разреза необходимо рассматривать вместе в их единстве

Во втором случае (динамический баланс) данные для налоговых органов собираются непосредственно из первичных документов, и тем самым параллельно создается и ведется налоговый учет, или же данные выбираются из счетов Главной книги и модифицируются в соответствии с требованиями налоговых органов.

В первом случае (статический баланс) баланс выступает как основание для налогообложения, и представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения. Каждая статья или группа статей может формироваться под один или несколько налогов. В таком случае балансовая прибыль должна быть равна величине налогооблагаемой прибыли.

Налоговые органы в зависимости от действующего законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе. Для них составляется налоговая декларация, которая увязывается непосредственно с балансом.

Создателем учения о динамическом балансе был выдающийся немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873-1955). В основе концепции Э. Шмаленбаха лежит определенная модель, при построении которой он исходил из той предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Он подчеркивал, что итог баланса в реальной действительности не может быть равен сумме его частей. Итог или больше, что надо признать типичным случаем, или меньше. Одно это обстоятельство, с его точки зрения, сразу показывает условность самой идеи точной оценки средств, отражаемых в бухгалтерском учете, и искусственность выводимого балансового равенства.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату.

Наиболее значимым событием для развития бухгалтерского баланса стало принятие в 1673 году Французского Коммерческого кодекса, потребовавшего регулярного составления баланса. Следуя за практикой своего времени, этот документ предписывал формирование инвентарного баланса.

Альфонс Доде (Франция)

Лекционный материал

Баланс. Магическое слово! Целый год кружится, вершится в вихре дел. Деньги приходят и уходят, делают оборот, привлекают другие деньги, рассеиваются, и капитал фирмы, точно блестящий уж – ускользающий, вечно движущийся уж – удлиняется, укорачивается или увеличивается, и невозможно составить понятие о размерах его, прежде чем он придет в спокойное состояние. Только баланс выявит истинное положение вещей и покажет, действительно ли год так удачен, как кажется.

Вопрос 1. Понятие бухгалтерского баланса. Уверенно можно сказать то, что бухгалтерский термин «баланс» существует уже почти 600 лет независимо от того, были ли финансовые отчеты того времени балансами в современном понимании этого термина или нет.

Лука Пачоли (1445-1517) считал, что «баланс является завершающим этапом цикла учетных работ» [27]. И с этим трудно не согласиться. Значение бухгалтерского баланса в современной учетной практике столь велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу (форма № 1). Прочие отчетные формы, даже не будучи приложениями к бухгалтерскому балансу (например, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»), являясь формально самостоятельными отчетными формами, по сути представляют собой его расшифровки и разного рода дополнения.

Первой страной, в законодательстве которой появилось упоминание об учетном балансе, стала Россия, где в годы правления Иоанна VI был утвержден Устав о банкротах. В большинстве стран такое предписание появилось только в следующем веке. К этому времени возникла необходимость в регулярном формировании баланса.

Главной причиной этого стало распространение практики создания акционерных обществ, которая привела к разделению функций владения и управления предприятием. Удаленные от управления собственники нуждались в информации, представленной в бухгалтерской отчетности. Появление этой группы пользователей отчетности потребовало объяснения правил бухгалтерского учета и формирования отчетности. Это привело к рождению науки бухгалтерского учета.

Что говорят о балансе классики бухгалтерского учета?

Создатели экономического направления в мировой бухгалтерской литературе, основатели французской балансовой школы, Эжен Пьер Леоте (1845-1908) и Адольф Гильбо (1819-1895) называли баланс «синтезом незакрывшихся счетов» [28].

Признание баланса центральной категорией бухгалтерского учета стало началом следующего этапа его развития, выделения особой отрасли теории – балансоведения. В теории бухгалтерского учета существует три подхода к пониманию балансоведения и идентификация его места в системе счетных наук. Под балансоведением понимается особое направление в теории бухгалтерского учета, рассматривающее экономическую сущность баланса, принципы его построения, правила оценки статей и использование балансовой информации в целях управления предприятия [29].

Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета. Подлинным отцом балансоведения был швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер (1846-1924). Он утверждал, что «баланс должен рассматривать живое, развивающееся производство, то есть бесчисленные, идущие рядом и один за другим круговороты хозяйственных благ, как остановившиеся на известный момент, подобно застывшему в лед водопаду; в этой мертвой массе он должен сделать поперечный разрез, чтобы можно было уловить отдельные, кажущиеся рядом лежащими составные части имущества в их денежной оценке <…>. В этой кажущейся мертвой массе надо обнаружить живое <…>. Каждую отдельную категорию имущества следует представить как часть целого, как орган хозяйственного предприятия, как живое колесико часов, которое только в них и может выполнять свою своеобразную функцию» [30].

Генрих Никлиш (1876-1946), продолжавший дело своего предшественника И.Ф. Шера, тонко заметил: «Всем читателям известно кино, а также и то, что кинематограф является необыкновенно ценной помощью при научных докладах. Но совершенен только такой аппарат, который позволяет прервать движение фильма и изображение одного момента показывать в течение долгого времени <…>. Отношения между стоящей картиной и жизнью подобны отношению между балансом и хозяйственной жизнью».

Профессор А.П. Рудановский в середине 20-х годов ХХ века писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением и нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами» [31].

Итак, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату (обычно на 1-е число месяца, квартала, года).

Вопрос 2. Определение бухгалтерского баланса. Слово баланс пришло в русский язык из французского balance ‘весы’(< ит. bilancio ‘равновесие’< лат. ex bi lanx ‘из двух чаш’), что буквально означает ‘двучашье; из двух чаш’ и употребляется как символ равновесия и равенства. Впервые это слово в качестве термина было употреблено в 1427 году во Флоренции, позже оно встречается в отчете итальянского банкира Медичи за 1495 год.

В бухгалтерском учете термин баланс имеет двоякое значение:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;

2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги актива и пассива располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия.

Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что баланс – это отчетная форма, бланк, и то, что в этом бланке указано, составляет содержание баланса. Каждая его графоклетка представляет определенную статью – показатель хозяйственной деятельности. Однако баланс – это не просто бланк, который заполняет бухгалтер, а некая абстракция, категория позволяющая упорядочить совокупности объектов бухгалтерского учета, часто находящиеся в хаотическом состоянии.

Вопрос 3. Теория статического и динамического баланса. Каждый пользователь бухгалтерской информации с помощью баланса стремится решать свои задачи.

Бухгалтеров волнует правильность денежной оценки, в которой составляется баланс, отсюда и его определение как равенства актива и пассива (А = П).

Кредиторов волнует платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны уточнить общее формальное определение баланса, сформулировав его следующим образом: баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая на определенный момент времени представить состояние средств предприятия и источники их формирования. Такой баланс получил название статического баланса.

В сущности, это развитие венецианского варианта двойной бухгалтерии. Основным выразителем современной трактовки статического баланса в ХХ веке был Генрих Никлиш (1876-1946), продолжавший дело своих предшественников Иоганна Фридриха Шера (1846-1924) и Германа Симона (1856-1914). Далее своеобразное развитие идей статического понимания баланса дали Эрнст Папе (1876-1945) и Вальтер Ле Кутр (1885-1965).

Вершиной статической трактовки стал так называемый тотальный баланс В. Ле Кутра. Его суть определяется так: «Баланс показывает актив и пассив предприятия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе». Эта очень общая формулировка, по мнению ее автора, предполагает возможность любой содержательной интерпретации баланса, отсюда и название – тотальный, то есть всеобщий, поглощающий любые взгляды и выдвигающий на первое место, в сущности, учетную процедуру. Согласно Ле Курту, тотальный баланс строится на двух принципах: транспарентности (то есть прозрачности – его может прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и правдивости (составлен согласно требованиям закона).

Администрацию и собственников волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль. Поэтому они склонны несколько по-иному интерпретировать понятие баланса: баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие и его финансовый результат [32]. Такой баланс получил название динамического баланса.

Э. Шмаленбах называл баланс «аккумулятором сил» и в связи с этим давал следующее его определение: «Динамический баланс представляет соотношение активного и пассивного резерва сил, показывая финансовые результаты с учетом временны́х отношений между материальными и финансовыми оборотами».

Вопрос 4. Понятие о вертикальном и горизонтальном разрезах бухгалтерского баланса. Их роль при анализе структуры баланса. Модель баланса [33] предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез баланса предполагает деление учетных объектов на актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив – как источники этих средств (статический баланс), или же актив и пассив рассматриваются как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез связывает разделение этих объектов по срокам оборачиваемости (до года и свыше года). Последнее обстоятельство нормативно закреплено в пункте 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43-н [34]. Каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдо показывается в активе, а кредитовое – в пассиве баланса.

Мы будем рассматривать общую классическую схему баланса. Бланки отчетных форм постоянно меняются. Но в нашем случае это не имеет решающего значения, – как утверждает Я.В. Соколов, – «ибо бланк – это только одежда, а категория – это тело, и оно остается неизменным» [35].

Решающее значение имеет вертикальный разрез. Он присутствует во всех балансах, и именно он дает определение самому названию основной отчетной формы, состоящей из актива и пассива.

Что важнее – актив или пассив – вопрос спорный. Одни говорят, что сначала Бог создал имущество – актив, а потом уже люди придумали пассив. Отсюда предпочтение материального актива идеальному пассиву. Другие бухгалтеры, которые любят капитал в прямом и переносном смысле, стали говорить, что именно он, капитал, стал причиной движения ценностей и именно он – причина хозяйственной деятельности, а актив – только следствие вложенного в предприятие капитала [36].

В нашем случае выберем первый вариант и рассмотрим баланс слева направо, от актива к пассиву, как это принято в научной школе, созданной Я.В. Соколовым в Санкт-Петербургском государственном университете.

Вопрос 5. Задачи и функции бухгалтерского баланса. Задачи и функции бухгалтерского баланса во многом перекликаются с целями, стоящими перед бухгалтерским учетом в целом:

Дата добавления: 2014-12-26