Исходя из сказанного выше, по нашему глубокому убеждению, списание торговой наценки при прочем выбытии товаров следует делать только нормальной записью Д 42 К 41

Обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам всех пользователей бухгалтерской отчетности для нужд управления производством, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Контроль за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих материальных ценностей;

Обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями Российской Федерации;

Контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах;

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Организация, выдавшая гарантию, отражает ее по стоимости обязательства по дебету счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». А организация, получившая гарантию, отражает ее, в свою очередь, по дебету счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». По мере погашения задолженности организация, выдавшая гарантию, отражает эти операции по кредиту счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», а организация, получившая гарантию, – по кредиту счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

Основными задачами забалансовых счетов являются:

Схема № 6

Строение забалансового счета [52]

Счет № _______. Наименование счета (объекта учета)

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн) – остаток ценностей и (или) обязательств, не принадлежащих предприятию, на начало отчетного периода
Оборот по дебету – оприходование ценностей и (или) обязательств, не принадлежащих предприятию, в отчетном периоде	Оборот по кредиту – списание ценностей и (или) погашение обязательств, не принадлежащих предприятию, в течение отчетного периода
Сальдо конечное (Ск) – остаток ценностей и (или) обязательств, не принадлежащих предприятию, на конец отчетного периода

Рассмотренные примеры отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах показывают, что их выделение в самостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми аспектами хозяйствования, нежели экономическими. Такой подход последовательно проводился и проводится в настоящее время именно в России.

Для учета товаров используются обе группы счетов бухгалтерского учета: балансовые и забалансовые.

На балансовых счетах учитываются товары, которые являются собственностью организации, а на забалансовых счетах – товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во владении и пользовании.

Вопрос 2. Балансовые счета для учета товаров. К балансовым счетам по учету товаров относятся два счета: 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» используется в двух случаях:

а) товары покупателю отгружены, но право собственности на них к покупателю еще не перешло;

б) при продаже товаров по посредническим договорам (комиссии, поручения, агентские договоры).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для торговых организаций к счету 41 «Товары» предусмотрено четыре субсчета: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» и 41-4 «Покупные изделия».

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.). На этом же субсчете указывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации учитывают наличие и движение товаров применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов. Многие авторы, и в том числе В.В. Патров, предлагают использовать этот субсчет в учетной практике. И это вполне оправдано, так как, «исходя из определения товаров, данного в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44-н, сырье, поступившее на производство (кухню), не может классифицироваться как товар, ибо оно предназначено не для продажи, а для выработки из него готовой продукции. Последняя, в свою очередь, также не является товаром, так как не получена от других юридических и (или) физических лиц» [53].

Для учета сырья и готовой продукции на производстве (в кухне) предприятий общественного питания лучше всего использовать счет 20 «Основное производство».

Во-первых, как и на производственных предприятиях, на этом счете учитываются затраты, связанные с изготовлением продукции (правда, только в части затрат сырья, остальные расходы по производству продукции отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»).

Во-вторых, на счете 20 «Основное производство», как и на производственных предприятиях, учитывается готовая продукция, еще не проданная потребителям.

В-третьих, этот счет уже много лет используется с данной целью. Однако в общественном питании он является не операционным (калькуляционным), а обычным материальным счетом.

Вопрос 3. Счет 42 «Торговая наценка». Если товары учитываются по продажным ценам, то для учета торговой наценки используется счет 42 «Торговая наценка». Он является регулирующим по отношению к счету 41 «Товары», то есть не может применяться самостоятельно, без данного счета. Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть сальдо счета 42 «Торговая наценка», то разность покажет стоимость приобретения остатка товаров.

Между счетами 41 «Товары» и 42 «Торговая оценка» существует следующая взаимосвязь: если дебетуется счет 41 (при увеличении товаров), то кредитуется счет 42 (увеличивается торговая наценка). И, наоборот, при кредитовании счета 41 (уменьшение товаров) обязательно дебетуется счет 42 (уменьшается торговая наценка). Однако эта взаимосвязь существует не всегда, а только при получении товаров со стороны или при выбытии товаров на сторону. При перемещении товаров внутри организации счет 42 «Торговая наценка» используется только в том случае, если учтенные цены на товары в структурных подразделениях, получивших и отпустивших товары, будут разными. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется.

Действующей в настоящее время Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации не предполагается отражать операции по дебету счета 42 «Торговая наценка». Это доказывается, во-первых, отсутствием в Инструкции указания случаев, когда этот счет дебетуется. Ранее, в предыдущей Инструкции было отмечено, что счет 42 дебетуется «на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.п.». Во-вторых, в типовых корреспонденциях к счету 42 графа «по дебету» не заполнена. Авторы Инструкции предлагают списывать торговую наценку не проводкой Д 42 К 41, а сторнировочной записью Д 41 К 42.

В сущности, неважно, каким образом будет списываться торговая наценка – по дебету счета 42 обычной записью или кредиту этого счета сторнировочной записью, ибо «черный дебет» и «красный кредит» – это одно и то же. Однако, по мнению В.В. Патрова, «с точки зрения правильности методологии бухгалтерского учета и здравого смысла позиция авторов Инструкции ошибочна. Кредитование методом «красное сторно» счета 42 в корреспонденции с субсчетом 90-2 «Себестоимость продаж» на сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам, осуществлялось всегда, и, хотя это методологически неправильно, другого варианта списания этой торговой наценки, к сожалению, нет. Однако при этом искажаются обороты только по счету 42 «Торговая наценка». Что касается списания торговой наценки, относящейся к прочему выбытию товаров (возврат поставщикам, товарные потери, порча и т.п.), мы категорически против ее списания сторнировочной записью Д 41 К 42» [54].

Во-первых, сторнировочные записи следует делать только тогда, когда какую-то операцию невозможно отразить в учете иначе. В противном случае можно дойти до абсурда. Возьмем в качестве примера списание амортизации при выбытии основных средств. Никто из бухгалтеров не будет в данном случае составлять «красную» проводку Д 01 К 02, а сделает нормальную запись Д 02 К 01. А ведь счет 02 «Амортизация основных средств» является таким же регулирующим к счету 01 «Основные средства», как счет 42 «Торговая наценка» по отношению к счету 41 «Товары».

Во-вторых, предлагаемая авторами Инструкции запись искажает обороты не только по счету 42, но и по счету 41.

Вопрос 4. Забалансовые счета по учету товаров. К забалансовым счетам, на которых учитываются товары, относятся счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» применяется как продавцами, так и покупателями.

Дата добавления: 2014-12-26