Основные этапы аудиторской проверки

Имеют ли право аудиторские организации заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской?

а) да

б) нет

в) да, если это оговорено в уставе аудиторской организации

9. Аудиторские организации, в соответствии с законодательством РФ, могут иметь:

а) любую организационно-правовую форму

б) только организационно-правовую форму акционерного общества

в) любую организационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества и унитарного предприятия

10. В штате аудиторской организации должно состоять:

а) не менее 5 аудиторов

б) не менее 2 аудиторов

в) не менее 3 аудиторов

Глава 3. Подготовка к проведению аудита экономического субъекта

В данной главе рассматриваются следующие вопросы: Ø основные этапы аудиторской проверки; Ø предплановая (преддоговорная) деятельность; Ø планирование аудита; Ø изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; Ø оценка рисков и уровня существенности.

Принципиальным отличием аудита от других услуг, оказываемых аудиторскими организациями (прежде всего, прочих услуг) является его жесткая нормативная регламентация. Большая часть аудиторских стандартов регламентирует процесс осуществления аудитором (аудиторской организацией) тех или иных стадий цикла проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, сопутствующим услугам в настоящее время в России посвящено только три ФПСАД. При этом, качество аудиторской проверки оценивается именно степенью соблюдения аудитором (аудиторской организацией) требований ФПСАД применительно к конкретным шагам аудиторского цикла.

Под аудиторским циклом понимается комплекс мероприятий, которые аудиторская организация обязана осуществить в соответствии со стандартами аудиторской деятельности с момента получения предложения на проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты представления заказчику аудиторского заключения[7].

Структура аудиторского цикла, порядок его документирования и нормативного регулирования представлены в таблице 3.1.

Классический аудиторский цикл включает в себя четыре последовательных взаимосвязанных этапа:

1. Преддоговорные мероприятия и заключение договора (предварительное планирование аудита).

2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы.

3. Проведение аудиторской проверки (сбор аудиторских доказательств и оформление рабочей документации аудитора).

4. Формирование мнения и составление аудиторского заключения.

Таблица 3.1

Аудиторский цикл,

порядок его документирования и нормативного регулирования (в редакции ФПСАД по состоянию на 01.02.2012 г.)

№ п/п	Шаги аудиторского цикла	Документы	Нормативное регулирование
1	2	3	4
1.	Преддоговорные мероприятия и заключение договора
1.1	Получение предложения на проведение аудита	Письмо исполнительного органа или извещение о назначении конкурса на проведение аудита. Выписка из протокола собрания акционеров о назначении официальным аудитором.	Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита.
1.2	Предварительное планирование аудита (экспресс-обследование)	Перечень документов, запрашиваемых у потенциального клиента. Таблица показателей, характеризующих потенциального клиента. Отчет по результатам экспресс-обследования.	ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
1.3	Подготовка письма-обязательства и подписание его клиентом	Письмо-обязательство на проведение аудита	ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»
1.4	Подписание договора	Договор на проведение аудита	ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»

Продолжение табл. 3.1

1	2	3	4
2.	Планирование аудиторской проверки руководителем группы
2.1	Установление приемлемого уровня существенности и точности	Таблица определения уровня существенности	ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»
2.2	Оценка аудиторских рисков руководителем проверки	Таблица оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности	ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»; ФПСАД № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»
2.3	Составление общего плана	Типовой общий план аудита	ФПСАД № 3 «Планирование аудита»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»
2.4	Проведение аналитических процедур, выявление областей, значимых для аудита	Моментный и динамичный баланс. Таблица коэффициентов финансового экспресс-анализа	ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»
2.5	Составление программы аудита	Программа аудита	ФПСАД № 3 «Планирование аудита»
2.6	Распределение обязанностей между членами группы	Задания аудиторам и ассистентам
3.	Проведение аудиторской проверки
3.1	Тестирование системы внутреннего контроля	Тесты, анкеты	ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
3.2	Построение выборки в отношении аудиторских процедур	Таблицы расчета выборки	ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка»
3.3	Выполнение аудиторских процедур в отношении элементов выборки	Рабочие таблицы	ФПСАД № 5 и ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»; ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

Продолжение табл. 3.1

1	2	3	4
3.4	Оценка результатов выборки. Документирование полученных результатов.	Таблица оценки результатов выборки.	ФПСАД № 2 «Документирование аудита»
3.5	Осуществление аналитической проверки (аналитических процедур)	Таблица показателей финансового анализа	ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»
3.6	Выполнение других аудиторских процедур (выполнение специальных требований)	Таблицы тест - контроля Письменные заявления руководства клиента	ФПСАД № 9 «Связанные стороны»; ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»; ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»; ФПСАД №21 «Особенности аудита оценочных значений»
3.7	Уточнение мнения аудитора	Письменные разъяснения руководства аудируемого лица	ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
3.8	Написание отчета по объекту аудита	Отчет аудитора (ассистента) по объекту проверки	ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
4.	Формирование мнения и составление аудиторского заключения
4.1	Анализ влияния всей совокупности выявленных нарушений на достоверность отчетности	Итоговая таблица существенности выявленных нарушений и уровня аудиторского риска. Таблица обнаруженных отклонений	ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов в ходе аудита»
4.2	Проведение финансового анализа (осуществление аналитических процедур)	Таблица показателей финансового анализа	ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»
4.3	Оценка допущения непрерывности деятельности предприятия	Вывод о соблюдении принципа продолжающейся деятельности в течении ближайших 12 месяцев	ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
4.4	Оценка событий, произошедших после подписания бухгалтерской отчетности	Отчет о событиях после отчетной даты	ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»

Окончание табл. 3.1

1	2	3	4
4.5	Составление письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита	Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита (отчет аудиторской организации)	ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»
4.6	Составление аудиторского заключения	Аудиторское заключение	ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»; ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»; ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»
5.	Внутрифирменный контроль качества аудита	ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»; ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»

3.2. Предплановая (преддоговорная) деятельность

Процесс общения аудитора с потенциальным заказчиком начинается с получения аудиторской организацией со стороны последнего предложения провести аудит. Указанное предложение может быть результатом:

1) проведения рекламной акции или размещения информации об услугах аудиторской организации на ее сайте;

2) рекомендаций клиентов или других лиц;

3) проводимого конкурса.

Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком, ему следует выяснить необходимую информацию о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и налоговыми декларациями потенциального клиента за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например: разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При этом руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

ü имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

ü может ли аудитор в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими организациями являются следующие:

1) оценка характера отрасли;

2) оценка цели аудиторской проверки, с точки зрения данного клиента;

3) выяснение особенностей руководства потенциального клиента;

4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и слож­ности аудита, а также аудиторского риска;

5) оценка причин смены аудитора;

6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений;

7) выяснение характера и проблем взаимоотношений потенциаль­ного клиента с нало­говыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими лицами;

8) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими пробле­мами потенциального клиента;

9) оценка собственной способности аудиторской организации или аудитора к выполнению работы, с точки зрения наличия соответ­ствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, аудитор должен добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской организации. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий. Однако в аудиторской организации должны регистрироваться все факты об­ращения клиентов.

Аудиторская организация подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его ответственности перед клиентом путем направления клиенту письма-обязательства.

Письмо-обязательство (см. приложение 2) посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств. Клиент, получив данное письмо, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

В письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

Ø по условиям аудиторской проверки:

Ø объект и цели аудиторской проверки;

Ø включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

Ø законодательные акты и нормативные документы;

Ø по обязательствам аудиторской организации:

- форма отчетности о результатах проведенной работы;

- ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

- соблюдение коммерческой тайны;

- риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

Ø по обязательствам экономического субъекта:

- ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

- получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

- неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Ø а также дополнительные данные:

- общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных организациях;

- примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

- условия оплаты;

- предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;

- использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

- предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

После двустороннего подписания письма-обязательства составляется договор на оказание аудиторских услуг. Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определена цель и масштаб аудита, то письмо можно не составлять.

Договор на оказание аудиторских услуг (см. приложение 3) – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и аудируемым лицом.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита в Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские и прочие услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

ü предмет договора на оказание аудиторских услуг;

ü условия оказания аудиторских услуг;

ü права и обязанности аудиторской организации;

ü права и обязанности аудируемого лица;

ü ответственность сторон и порядок разрешения споров;

ü стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на клиента, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую организацию.

Дата добавления: 2014-12-26