Решение. Равномерного признания дохода

Ситуация

Равномерного признания дохода

ПРИМЕР

Специальное правило признания доходов от реализации

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ). Такое правило будет действовать, например, если вы передаете права использования результатов интеллектуальной деятельности на длительный срок, а оплату получаете единовременно (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049819).

Организация "Альфа" предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.

Как учесть полученный доход?

В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).

Также на практике возникает такой вопрос: нужно ли лизингодателю распределять доходы, если лизинговые платежи производятся по неравномерному графику? Например, если не совпадают суммы лизинговых платежей, полученных в течение разных отчетных (налоговых) периодов.

В последних разъяснениях Минфин России пришел к выводу, что налогоплательщик на основании пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ должен в таких случаях учитывать лизинговые платежи в доходах исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей (Письма от 17.04.2009 N 03-03-06/1/258, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/212, от 15.10.2008 N 03-03-05/131). Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9466/08-С3.

На наш взгляд, неравномерный график платежей имеет место и тогда, когда лизинговый платеж вносится один раз за длительный период времени, например раз в год или в полгода. В то же время единовременное включение в доходы такого платежа не очень выгодно организации, поскольку оно приведет к единовременной уплате налога или авансового платежа в большем размере. Поэтому такие доходы целесообразнее распределять по отчетным периодам. Однако с учетом позиции финансового ведомства такой подход может вызвать претензии налоговых органов.

В то же время заметим, что ранее чиновники Минфина России считали так: при неравномерном графике уплаты лизинговых платежей лизингодателю на основании п. 2 ст. 271 НК РФ следовало равномерно распределять доходы по отчетным периодам, в которых действует договор лизинга (Письма от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 N 03-03-04/1/752). Такое же мнение высказывали и в УФНС России по г. Москве (Письмо от 22.09.2008 N 20-12/089128).

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если же доходы связаны с работами (услугами) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Но такой порядок действует в случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором не предусмотрена (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок признания таких доходов ранее был разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, которые в настоящее время утратили свою силу.

Так, налоговые органы предлагали следующие способы распределения доходов:

- равномерно, путем деления доходов на количество отчетных периодов, в котором действует договор;

- путем распределения дохода между отчетными периодами в той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора (дополнительно по этому вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмами Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/581, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384, от 30.07.2004 N 03-03-05/1/88).

На наш взгляд, вы можете использовать один из этих способов либо установить иной экономически обоснованный метод.

Имейте в виду, что принципы и методы, на основании которых вы будете распределять доходы от реализации, нужно утвердить в учетной политике (абз. 8 ст. 316 НК РФ).

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Вид дохода │ Дата признания │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров (п. 3 │Дата перехода права собственности к │

│ст. 271 НК РФ) │покупателю │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Доходы от реализации работ, услуг │Дата передачи результатов │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ) │выполненных работ, оказанных услуг │

│ │заказчику │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров (работ,│Дата реализации принадлежащего │

│услуг) по договору комиссии │комитенту (принципалу) имущества, │

│(агентскому договору) (п. 3 ст. 271 │указанная в отчете (извещении) │

│НК РФ) │комиссионера (агента) │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Доходы: │Дата последующей уступки права │

│- от реализации финансовым агентом │требования или дата исполнения │

│услуг финансирования под уступку │должником требования │

│денежного требования; │ │

│- от реализации новым кредитором, │ │

│получившим указанное требование, │ │

│финансовых услуг; │ │

│------------------------------------│------------------------------------│

│- в виде полученного права │Дата подписания акта уступки права │

│требования долга (п. 5 ст. 271 │требования или договора (см. Письмо │

│НК РФ) │Минфина России от 15.08.2005 │

│ │N 03-03-04/2/48) │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

Дата добавления: 2014-12-27