Нематериальных активов

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ) (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Например, организация "Бета" приобрела у другой организации исключительное право на товарный знак за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Иных расходов, связанных с приобретением нематериального актива, организация не осуществляла. Следовательно, первоначальная стоимость НМА для целей налогообложения прибыли равна 150 000 руб.

Если вы создадите НМА самостоятельно, то его первоначальная стоимость будет равна сумме всех ваших фактических расходов на создание и изготовление. К таким расходам, в частности, относятся:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, а также соответствующие начисленные страховые взносы на обязательное социальное и медицинское страхование (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/173, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/55);

- расходы на услуги сторонних организаций;

- патентные и иные предусмотренные законодательством пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481).

А суммы налогов, которые учитываются в составе расходов по правилам гл. 25 НК РФ, в стоимость НМА не включаются (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ). В частности, до 1 января 2010 г. в первоначальную стоимость НМА не включался ЕСН с расходов на оплату труда, поскольку он входил в состав прочих расходов и уменьшал налогооблагаемую прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие разъяснения даны УФНС России по г. Москве в Письме от 07.04.2009 N 16-15/033030.

Например, организация "Альфа" собственными силами разработала промышленный образец. Общие затраты составили 50 000 руб., в том числе:

- заработная плата - 20 000 руб.;

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование - 5200 руб.;

- сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 240 руб.;

- стоимость материалов - 15 000 руб.;

- патентная пошлина - 2100 руб.;

- налог на имущество организаций, рассчитанный по оборудованию, использованному при создании промышленного образца, - 7460 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость промышленного образца составит 42 540 руб. (20 000 руб. + 15 000 руб. + 2100 руб. + 5200 руб. + 240 руб.).

Уплаченный налог на имущество организаций в первоначальную стоимость НМА не включается, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отметим также, что в целях бухгалтерского учета организации вправе не чаще одного раза в год проводить переоценку нематериальных активов по рыночной стоимости. В этом случае их первоначальная стоимость изменяется для целей бухучета (п. п. 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). А вот в налоговом учете она останется прежней, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности переоценки (см., например, Письмо Минфина России от 28.12.2009 N 03-03-06/1/826).

В связи с этим в бухгалтерском учете организация будет начислять амортизацию в ином размере, чем в налоговом, что приведет к возникновению постоянной разницы, которая признается постоянным налоговым обязательством (активом) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На практике нередки случаи, когда организация усовершенствует уже используемые нематериальные активы. Возникает вопрос: можно ли учесть затраты на такую доработку в целях налогообложения?

Положения гл. 25 НК РФ не предусматривают возможности увеличить первоначальную стоимость нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств. На это неоднократно указывали контролирующие органы (Письма Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/819, от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595).

Таким образом, списать понесенные затраты через механизм амортизации не получится. Вместе с тем полагаем, что организация вправе включить их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например, их можно учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, если НМА является программой для ЭВМ (Письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601). При этом финансовое ведомство не уточнило, вправе ли налогоплательщик признать такие расходы единовременно. Полагаем, что во избежание претензий налоговых органов данные расходы нужно признавать равномерно в течение срока полезного использования доработанного НМА.

Дата добавления: 2014-12-27