Методы начисления амортизации

ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Действующий порядок начисления амортизации существенно отличается от того, который применялся до 1 января 2009 г. Соответствующие поправки внесены в НК РФ упомянутыми выше Законами N 224-ФЗ и N 158-ФЗ.

Как и ранее, предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). В то же время есть отличия в порядке их применения, которые заключаются в следующем.

1. Метод начисления амортизации вы должны установить единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Таким образом, вы не можете применять разные методы по отдельным объектам. При этом не имеет значения дата приобретения основных средств, т.е. это правило применяется даже для тех ОС, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 2009 г. (абз. 4, 5 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Из этого правила есть одно исключение. Если вы выбрали нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, тем не менее нужно будет применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

2. Исключительно линейный метод начисления амортизации теперь применяется не только в отношении указанных выше объектов восьмой - десятой амортизационных групп, но и в отношении нематериальных активов, которые входят в эти амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

3. Выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

4. Метод начисления амортизации теперь можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации вы вправе не чаще одного раза в пять лет (для обратного перехода такого ограничения не установлено). Причем, по мнению Минфина России, положения абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ означают, что нелинейный метод начисления амортизации следует применять на протяжении как минимум пяти лет (Письмо от 21.02.2011 N 03-03-06/2/36).

Например, в учетной политике организации "Альфа" на 2009 г. установлено, что амортизация начисляется нелинейным методом. В этом случае организация должна применять этот метод в течение пяти лет: с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2013 г.

По нашему мнению, из абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ следует лишь то, что в течение пятилетнего срока перейти с нелинейного метода на линейный можно один раз. При этом требования о применении нелинейного метода в течение пяти идущих подряд налоговых периодов данная норма не содержит.

Например, в учетной политике организации "Альфа" на 2009 г. закреплен нелинейный метод начисления амортизации. В 2010 г. налогоплательщик перешел на линейный метод начисления амортизации. Следующий переход с нелинейного метода на линейный возможен только через пять лет, т.е. не ранее чем с начала 2015 г. Таким образом, с 2011 г. организация решила вновь начислять амортизацию нелинейным методом. Поэтому в силу абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ применять этот метод она будет обязана как минимум до конца 2014 г.

Отметим, что в срок до 1 января 2009 г. вы были обязаны определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который собирались применять с 1 января 2009 г. (ст. 6 Закона N 158-ФЗ).

5. Существенно изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом (ст. 259.2 НК РФ). Данные изменения рассмотрены в разд. 11.4.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации".

Суммы начисленной амортизации учитываются при исчислении налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27