Дооборудования, реконструкции, модернизации,

ИЗМЕНИЛАСЬ В СЛУЧАЕ ЕГО ДОСТРОЙКИ,

ЕСЛИ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

НАЧАЛО НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ,

ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ, ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ

Первоначальная стоимость основного средства может изменяться при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). В дальнейшем для простоты изложения ко всем подобным случаям изменения стоимости ОС (кроме частичной ликвидации) мы будем применять термин "модернизация".

Итак, в таких ситуациях возникает следующий вопрос: с какой даты нужно начислять амортизацию исходя из измененной в результате модернизации (частичной ликвидации) первоначальной стоимости?

По общему правилу амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Поэтому полагаем, что признавать амортизацию в расходах в ином размере можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации (частичной ликвидации). При этом по окончании модернизации следует оформить акт по унифицированной форме N ОС-3, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Данный акт подтверждает не только дату окончания работ, но и сдачу в эксплуатацию модернизированного ОС (см. оборотную сторону формы). В связи с этим начисление амортизации исходя из увеличенной первоначальной стоимости начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, не противоречит п. 4 ст. 259 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157, п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ).

Примечание

Порядок начисления амортизации после изменения первоначальной стоимости ОС рассмотрен в разд. 11.4.1.1.1 "Порядок начисления амортизации линейным методом при изменении первоначальной стоимости основного средства в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации".

Что касается частичной ликвидации ОС, то унифицированной формы первичного документа бухгалтерского учета для такой операции нет. Полагаем, что оформить частичную ликвидацию ОС можно актом о списании основных средств по форме N ОС-4 (при необходимости - N ОС-4а, N ОС-4б). Такой вариант возможен, исходя из абз. 10 п. 76 и абз. 7 п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, а также с учетом Письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479.

При этом в акте необходимо дополнительно указать долю ликвидируемого имущества в процентном отношении к объекту в целом (Письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).

Обратите внимание!

Если после реконструкции объект ОС (недвижимость) требует государственной регистрации, контролирующие органы считают, что амортизацию можно начислять только после подачи документов на такую регистрацию (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328). Эта дата подтверждается выданной территориальным органом Росреестра распиской о получении документов (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, п. 1 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).

Дата добавления: 2014-12-27