Налоговый Учет амортизируемого имущества

ПРИМЕНЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ

Амортизационная премия дает возможность организации единовременно списать в составе расходов до 30% первоначальной стоимости основных средств или затрат, понесенных в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, эти правила не распространяются на неотделимые улучшения арендованного имущества. Как объясняют Минфин России и УФНС России по г. Москве, амортизация таких улучшений производится в особом порядке, установленном абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, который права применять премию не предусматривает. Помимо этого, неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендуемого имущества и на балансе арендатора не остаются (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.2).

Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения. Она заключается в следующем. Во-первых, запрета на применение амортизационной премии к неотделимым улучшениям Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Ограничение существует только в отношении основных средств, которые получены безвозмездно (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Во-вторых, абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ содержит формулировку о применении премии к капитальным вложениям, а абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ именует неотделимые улучшения "капитальными вложениями". В-третьих, по своей сути неотделимые улучшения относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения имущества, в отношении которых установлена возможность единовременного списания до 30% стоимости.

Такого подхода придерживаются и судьи ФАС Московского округа (Постановление от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10).

Впрочем, стоит отметить, что в Постановлении от 11.09.2009 N КА-А40/8505-09 этот же суд по сути занял противоположную позицию. Судьи оставили без изменения Постановление апелляционной инстанции, которым было признано неправомерным применение амортизационной премии к неотделимым улучшениям.

Учет начисленной линейным методом амортизации ведется по каждому объекту амортизируемого имущества (абз. 2 ст. 323 НК РФ). Амортизация, которая начисляется нелинейным методом, учитывается по каждой амортизационной группе (подгруппе) (ст. 259.2, абз. 2 ст. 323 НК РФ).

Помимо этого в отношении каждого объекта амортизируемого имущества вам необходимо вести аналитический учет, в котором должна содержаться информация (ст. 323 НК РФ):

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

- изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- принятых организацией сроках полезного использования амортизируемого имущества;

- сумме начисленной амортизации с даты начала ее начисления до конца месяца, в котором амортизируемое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

- сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- остаточной стоимости (определенной на основании п. 1 ст. 257 НК РФ) объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), - при их выбытии;

- цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

- дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации;

- понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

ГЛАВА 12. РАСХОДЫ НА СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВОВ

Налогоплательщику, применяющему метод начисления, Налоговый кодекс РФ разрешает создавать ряд резервов, отчисления в которые включаются в состав расходов.

Цель формирования таких резервов - постепенное и равномерное накопление средств на покрытие определенных видов затрат. Таким образом, при создании резерва организация в течение отчетных (налогового) периодов включает в расходы отчисления в соответствующий резерв. А при возникновении фактических затрат, в отношении которых был создан резерв, размер отчислений может корректироваться.

По правилам гл. 25 НК РФ организация, в частности, может формировать следующие виды резервов:

- по сомнительным долгам;

- на оплату отпусков;

- на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Перечисленные резервы имеют много общего. Например, в отношении любого из них справедливы такие утверждения:

- создание резерва - это право, а не обязанность организации;

- если резерв сформирован, соответствующие затраты можно списывать только за счет этого резерва.

Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике.

В то же время каждый резерв уникален тем, что формируется по особым, свойственным только ему правилам.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.1. Резерв по сомнительным долгам >>>

разд. 12.2. Резерв на оплату отпусков >>>

разд. 12.3. Резерв на ремонт основных средств >>>

разд. 12.4. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание >>>

разд. 12.5. Резерв предстоящих расходов на НИОКР >>>

Дата добавления: 2014-12-27