Авансовые платежи и налог

ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ

Решение

1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.

Этот показатель У(от) составит:

- по головному офису:

240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%;

- по обособленному подразделению в Московской области:

120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%.

2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).

Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).

Этот показатель составит:

- по организации в целом:

(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;

- по головному офису:

(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;

- по обособленному подразделению в Московской области:

(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.

Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим.

Этот показатель составит:

- по головному офису:

207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%;

- по обособленному подразделению в Московской области:

210 000 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,9%;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

220 000 руб. / 637 500 руб. = 34,5%.

3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП).

Для этого используем формулу:

(У(от) + Уим) / 2.

Итак, ДП составит:

- по головному офису:

(42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%;

- по обособленному подразделению в Московской области:

(21,1% + 32,9%) / 2 = 27%;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

(36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%.

4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)).

Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит:

- по головному офису:

150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.;

- по обособленному подразделению в Московской области:

150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.

Напомним, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль с учетом следующих особенностей:

1) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Итак, исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации вам следует так:

ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2%,

где ФАВ(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБ(орг) - налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;

2% - ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, вам следует так:

САВ(Н) = НБ(оп) x 18%,

где САВ(Н) - сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБ(оп) - налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

18% - ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Напомним также, что помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала) вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Примечание

Подробнее об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".

Порядок расчета ежемесячного платежа по каждому обособленному подразделению и головному офису ст. 288 НК РФ не регламентирован. Однако исходя из абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Порядок заполнения декларации), исчисленные ежемесячные авансовые платежи распределяются между обособленными подразделениями и головным офисом следующим образом (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060615, от 20.10.2009 N 16-15/109201):

- на II, III и IV кварталы - исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет субъектов РФ в соответствующем квартале (строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период), и долей прибыли обособленных подразделений и головного офиса по итогам предыдущего отчетного периода (строки 40 Приложений 5 к листу 02 декларации);

- в I квартале авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и за IV квартал предыдущего года.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). На данный момент он пока не опубликован.

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в целом по организации в общеустановленном порядке. Указанная сумма распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970).

Поясним порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений в разных субъектах РФ на примере.

Дата добавления: 2014-12-27