Решение. Осуществления предпринимательской деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства

Ситуация

Осуществления предпринимательской деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства

ПРИМЕР

Немецкая компания - производитель промышленного оборудования оказывает услуги российскому предприятию по техническому обслуживанию оборудования, ранее поставленного и установленного компанией на этом предприятии.

Обслуживание оборудования осуществляется по условиям договора три раза в год. Для его проведения специалисты немецкой компании приезжают в Россию в командировку, срок которой при каждом обслуживании составляет 25 дней.

Приводит ли данная деятельность немецкой компании к образованию постоянного представительства на территории РФ?

Поскольку между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", необходимо, в первую очередь, обратиться к нормам данного Соглашения. Так, в соответствии с п. 2 ст. 5 Соглашения под постоянным представительством понимается постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично. К постоянному представительству, в частности, относятся: место управления, отделение, контора и т.д.

Каких-либо иных признаков деятельности иностранной организации, которые свидетельствовали бы в данном случае о создании в России постоянного представительства, Соглашение не содержит.

Поэтому далее обратимся к внутреннему российскому законодательству, а именно к положениям ст. 306 НК РФ, устанавливающей обязательные признаки деятельности, приводящей к созданию постоянного представительства в России. Напомним, что такими признаками являются:

1) наличие места ведения деятельности;

2) соответствие вида деятельности характеристикам, приведенным в абз. 2 - 5 п. 2 ст. 306 НК РФ;

3) предпринимательский характер деятельности;

4) регулярность ее осуществления.

Деятельность немецкой компании в России соответствует всем приведенным выше признакам, а именно:

1. Местом ведения деятельности компании в данном случае является местонахождение российского предприятия, которому оказываются услуги.

2. Оказываемые компанией услуги по техническому обслуживанию относятся к видам деятельности, осуществление которых свидетельствует о создании постоянного представительства по правилам абз. 3 п. 2 ст. 306 НК РФ.

3. Деятельность немецкой компании в России направлена на систематическое получение прибыли, т.е. носит предпринимательский характер.

4. Деятельность регулярная, поскольку осуществляется в России в течение 30 и более дней в году по совокупности (п. 2.2.1 Методических рекомендаций).

В данном случае деятельность немецкой компании на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства. Следовательно, немецкая компания обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, исчислять и уплачивать налог на прибыль, а также представлять отчетность по указанной деятельности.

Дата добавления: 2014-12-27