На территории РФ

ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПЕРСОНАЛА

Для того чтобы указанная деятельность не приводила к образованию постоянного представительства, важно соблюдать следующие условия (п. 7 ст. 306 НК РФ, п. 2.4.2 Методических рекомендаций):

1. Персонал должен действовать исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен. При этом сотрудники остаются в штате иностранной организации, их направившей для работы в Россию.

2. Иностранная организация не принимает на себя обязательства по оказанию иных услуг, кроме направления в Россию специалистов требуемой квалификации.

3. Иностранная организация не несет ответственности за своевременность и качество работы, выполняемой специалистами.

4. Документами, подтверждающими факт оказания услуг, являются:

- акты (или иные документы) о предоставлении персонала (но не акты об оказании иных услуг);

- выставленные и оплаченные на соответствующие суммы счета, предусматривающие компенсацию расходов иностранной организации, связанных с деятельностью предоставленных специалистов (расходов по их заработной плате, по найму жилых помещений, командировочных и т.п. расходов).

5. Платежи, производимые в пользу иностранной организации за услуги по предоставлению персонала, по общему правилу, включают в себя:

- заработную плату сотрудников (устанавливается по заранее определяемой твердой ставке и зависит только от фактически отработанного персоналом времени);

- компенсационные выплаты (например, по найму жилого помещения, командировочным расходам и др.);

- вознаграждение за оказанные услуги.

При этом сумма вознаграждения не должна превышать 10% от иных сумм (заработной платы с учетом компенсационных выплат). Данная величина соответствует обычному уровню цен на услуги специализированных иностранных компаний, занимающихся подбором и предоставлением персонала. Если этот предел не соблюден, налоговые органы будут детально рассматривать деятельность иностранной организации на предмет образования постоянного представительства. Аналогичная позиция рассмотрена в Письме Минфина России от 01.12.2006 N 03-08-05.

Если вышеперечисленные условия соблюдаются, то деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства, а доходы, выплачиваемые ей, не облагаются у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ, см. дополнительно вопрос 1 Письма Минфина России от 19.08.2005 N 03-08-05).

Следовательно, такие доходы подлежат налогообложению в государстве, резидентом которого является иностранная организация (если нормами международного договора России с этим государством не предусмотрено иное).

Например, иностранная компания "LTD" предоставила российской организации "Альфа" специалистов (менеджеров), состоящих в штате компании "LTD", для проведения анализа и формирования оптимальной структуры управления организацией. Иных обязательств по оказанию услуг компания "LTD" не принимала. Общая сумма выплат иностранной компании (включающая вознаграждение за услуги, заработную плату и компенсацию дополнительных расходов) заранее определена и составляет 1 000 000 руб. Из нее сумма заработной платы сотрудников компании "LTD", командировочных расходов и затрат по найму жилья составила 950 000 руб.

Найдем предельную величину превышения вознаграждения над произведенными расходами:

950 000 руб. x 10% = 95 000 руб.

Фактически сумма вознаграждения превышает затраты иностранной организации на 50 000 руб. (1 000 000 руб. - 950 000 руб.).

Поскольку данная сумма находится в пределах допустимого отклонения доходов по отношению к расходам (т.е. < 95 000 руб.), у налоговых органов не возникнет оснований для дополнительного анализа деятельности организации на предмет наличия постоянного представительства.

Дата добавления: 2014-12-27