Постоянных представительств

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ НАЛИЧИИ НЕСКОЛЬКИХ

Решение

Ситуация

Определения налоговой базы иностранной организации расчетным способом

ПРИМЕР

Иностранная компания "LTD" имеет отделение в Москве и осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства (осуществляет торговлю автомобилями). Наряду с основной деятельностью представительство иностранной компании регулярно проводит исследование рынка и рекламные акции в интересах другой иностранной компании, являющейся производителем запасных частей к иностранным автомобилям. При этом вознаграждение компания "LTD" от иностранного партнера не получает.

Расходы иностранной компании, связанные с деятельностью в Москве в интересах своего иностранного партнера, включают в себя: затраты на оплату услуг рекламных агентств - 100 000 руб., затраты по оплате работникам командировочных расходов - 20 000 руб. Указанные расходы компенсируются иностранным партнером.

Определим налоговую базу по деятельности компании "LTD" в Москве в интересах своего иностранного партнера.

Деятельность по исследованию рынка, проведению рекламных акций относится к деятельности подготовительного и вспомогательного характера (пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ). Если указанная деятельность осуществляется в интересах третьих лиц через ранее образованное постоянное представительство в России и не предусматривает получения от иностранных партнеров вознаграждения, налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ.

Таким образом, налоговая база по деятельности в интересах иностранных партнеров составит:

(100 000 руб. + 20 000 руб.) x 20% = 24 000 руб.

Иностранная организация может иметь несколько отделений в России. Причем деятельность каждого из них может приводить к образованию постоянного представительства.

По общему правилу, в таких случаях налоговая база и сумма налога исчисляются отдельно по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ). Иными словами, каждое отделение должно самостоятельно определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на прибыль, а также представлять налоговую отчетность по месту своего нахождения.

Но вы вправе определять налоговую базу и в целом по группе отделений или всем отделениям. Такая возможность предусмотрена абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ и применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Деятельность через отделения осуществляется в рамках единого технологического процесса (или в ином аналогичном порядке).

Технологический процесс является прежде всего процессом промышленного производства, строительства и т.п. В рамках технологического процесса продукция (работы, услуги) проходит все операции обработки (изготовления), предусмотренные соответствующим технологическим регламентом (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).

Сами по себе не создают единого технологического процесса следующие факты:

- наличие общего руководства материально-техническим снабжением;

- использование отделениями в разное время одного и того же оборудования;

- одно отделение осуществляет руководство другим отделением.

Например, под единым технологическим процессом может рассматриваться строительство несколькими отделениями дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением. При этом такое строительство должно осуществляться в рамках единого договора (контракта) (п. 7.2.1 Методических рекомендаций).

2. Возможность расчета налоговой базы по группе отделений или по всем отделениям согласована с ФНС России.

Отметим, что порядок такого согласования ни НК РФ, ни какими-либо иными документами не установлен. Следовательно, иностранная организация вправе в произвольной форме направить обращение в ФНС России, обосновав в нем свое право применять положения абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ.

3. Все отделения, по которым определяется общая налоговая база, должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.

Если все перечисленные условия соблюдены, то иностранная организация должна выбрать отделение, которое будет вести общий налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения (абз. 2 п. 4 ст. 307 НК РФ).

Сумма налога и авансовых платежей в таком случае распределяется между отделениями по общим правилам, а именно (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ):

1) сумма налога и авансовых платежей в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения основного отделения без распределения по каждому из отделений (п. 3 ст. 287, п. 1 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ);

2) сумма налога и авансовых платежей в бюджет субъекта РФ уплачивается по месту нахождения каждого отделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти отделения (п. 3 ст. 287, п. 2 ст. 288, абз. 1 п. 8 ст. 307 НК РФ).

Примечание

Подробнее с порядком распределения налога и авансовых платежей между подразделениями вы можете ознакомиться в разд. 22.2 "Общий порядок уплаты налога при наличии обособленных подразделений".

Дата добавления: 2014-12-27