Практическое занятие 18

Наименование занятия: Учет движения материально-производственных запасов.

Цель занятия: Привитие и закрепление практических навыков поучету движения материально-производственных запасов.

1 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

2 План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. №94н [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

3 Шукова М.Г. Бухгалтерский учет имущества организации: Курс лекций – Самара: КС ПГУТИ, 2012.

4 Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / пятое издание, переработанное и дополненное [Электронный ресурс]: Учебник. - М: Проспект, 2011. – режим доступа: garant.ru

2 Выполнить представленные задания и оформить отчёт.

1 Изучить порядок учета движения МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

2 Изучить особенности налогового учета материально-производственных запасов:

Основные отличия налогового учета МПЗ проявляются в порядке исчисления фактической себестоимости приобретенных МПЗ и оценке израсходованных запасов.

В бухгалтерском учете заработную плату, начисленную работникам за выполнение работ по заготовке и доставке МПЗ и по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию, а также отчисления на социальное страхование с начисленных сумм заработной платы включают в фактическую себестоимость МПЗ. В налоговом учете начисленная указанным работникам заработная плата отражается по статье «Заработная плата», а отчисления на социальные нужды с начисленной заработной платы - по статье «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете расходы по страхованию МПЗ включаются в их фактическую себестоимость. В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование товарно-материальных запасов, как и других видов приобретаемого имущества, включают в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах установленных тарифов, а при их отсутствии - в размере фактических затрат.

Наряду с указанными имеется ряд других отличий в исчислении фактической себестоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете (см. п. 5 ПБУ 5/01 и ст. 254 НК РФ).

Основное отличие налогового учета в оценке израсходованных материальных запасов проявляется в том, что в налоговом учете продолжают использовать метод ЛИФО для оценки израсходованных запасов, который отменен в бухгалтерском учете.

3 Изучить особенности раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности:

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Задание 1 Ha основании исходных данных определить фактическую себестоимость приобретенных материалов, составить бухгалтерские проводки.

Учетной политикой, принятой ОАО «Аккорд» на текущий год, предусмотрен бухгалтерский учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы». Для изготовления специального заказа на производство партии пианино заключен договор на поставку лесоматериалов ценных пород.

1) На поступившие материалы акцептован счет поставщика:

- лесоматериалы ценных пород – 20 м³ по цене 2500 руб. на сумму -?

2) Акцептован счет автотранспортного предприятия за перевозку лесоматериалов с железнодорожной станции на склад ОАО «Аккорд»:

3) Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы - 2 800 руб.

4) Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды от начисленной заработной платы –? руб.

5) Фактическая себестоимость 1 м³ лесоматериала составила _____? руб.

6) Лесоматериал в полном объеме отпущен в производство.

Задание 2 Ha основании исходных данных по учету материалов определить себестоимость их заготовления для дальнейшего использования, составить бухгалтерские проводки.

Учетной политикой, принятой на текущий год ОАО «Март», предусмотрен учет заготовления материалов по фактической себестоимости приобретения.

Согласно заключенному договору с ОАО «Кирпичный завод» в ОАО «Март» поступили:

- облицовочный красный кирпич в количестве 5 000 штук по цене 3 200 руб. за 1 000 штук, в т.ч. НДС;

- белый силикатный кирпич в количестве 3 000 штук по цене 2800 руб. за 1 000 штук, в т.ч. НДС.

За доставку и погрузочно-разгрузочные работы уплачено транспортной организации 1 770 руб., в том числе НДС.

Кирпич оприходован на склад ОАО «Март». В этом же отчетном периоде со склада отпущено:

- на ремонт складских помещений: силикатный белый кирпич в количестве 3 000 штук на сумму? руб.;

- на строительство производственного цеха, осуществляемого хозяйственным способом, облицовочный красный кирпич в количестве 5000 штук на сумму ________ руб.

Задание 3 Отразить в журнале (Приложение А) хозяйственные операции по учету поступления и расхода материалов, расставить нумерацию первичных документов. Составить бухгалтерские проводки.

Таблица 1 - Хозяйственные операции за отчетный период

Содержание операций	Сумма, руб.
Приходный ордер № 1 Отражена стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал
Приходный ордер № 2 Оприходованы материалы, полученные безвозмездно по рыночной стоимости
Требование-накладная № 1 Отпущены в производство материалы, полученные безвозмездно Списывается часть доходов будущих периодов	?
Накладная № 1 Сданы на склад материалы, полученные: от выбытия основных средств от брака возвратные отходы
Авансовый отчет № 1 Подотчетным лицом оплачены расходы, связанные с приобретением материалов
Накладная № 2 Оприходованы инструменты, изготовленные инструментальным цехом
Счет-фактура № 27 Приобретена у поставщика спецодежда: Покупная стоимость НДС Итого по счету	? ?
Требование-накладная № Выдана работникам со склада спецодежда
Требования-накладные №№ Списываются израсходованные материалы по учетной цене: на производство продукции в цех основного производства на производство в инструментальный цех на строительство здания офиса, выполняемое хозяйственным способом на ремонт оборудования цехов на ремонт здания склада на исправление брака на освоение нового вида продукции	55000 21600 198000 6500
Накладная на отпуск на сторону № Счет-фактура № Реализованы материалы покупателю: договорная цена (в том числе НДС) начислен НДС в бюджет фактическая себестоимость материалов расходы, связанные с продажей материалов финансовый результат от продажи материалов	118000 18000 75500 ?
Выписка банка № 1 Зачислены денежные средства на расчетный счет от покупателей за материалы	?
Требование-накладная № Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств
Требование-накладная № Списаны материалы, использованные для упаковки реализованной продукции
Накладная № Списана стоимость безвозмездно переданных материалов
Сличительная ведомость № 1 Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации
Сличительная ведомость № 2 Списаны материалы при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств

Задание 4 Отразить в журнале (Приложение А) хозяйственные операции по учету движения материалов, составить расчет распределения транспортно-заготовительных расходов.

Исходные данные: По состоянию на 1 октября 2012 г. на счете 10 «Материалы» числится сальдо по фактической себестоимости 118400 руб., в том числе транспортно-заготовительные расходы - 18400 руб.

Текущий учет материалов на предприятии ведут по покупным ценам.

Таблица 2 - Содержание хозяйственных операций за октябрь

Документы и содержание операций	Сумма, руб.
Счет-фактура № 616 ЗАО «Актив» Акцептован счет поставщика за полученные в адрес завода основные материалы: покупная стоимость железнодорожный тариф НДС Итого по счету	106400 12800 ? ?
Счет-фактура № 473 ОАО «Пассив» Акцептован счет поставщика за полученные в адрес завода основные материалы: покупная стоимость железнодорожный тариф НДС Итого по счету	? ?
Счет автотранспортной организации Акцептован счет автотранспортной организации за перевозку основных материалов со станции на склад НДС Итого по счету	? ?
Ведомость распределения расхода материалов Согласно лимитно-заборным картам и требованиям отпущено основных материалов по покупным (учетным) ценам: цехам основного производства на изготовление продукции парокотельной на текущий ремонт цеха на общехозяйственные нужды
Расчет бухгалтерии Определить и списать после распределения транспортно-заготовительные расходы	?
Выписка из расчетного счета в банке Перечислено: поставщикам за материалы транспортной организации за перевозку	? ?
Справка бухгалтерии Предъявлена к возмещению сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	?

3 Последовательное выполнение заданий, оформленное письменно;

1 Перечислите методы сортового (аналитического) учета материалов.

2 Какой записью отражается в учете оприходование материально-производственных запасов?

3 Какой записью отражается в учете недостача сверх естественной убыли?

4 Какая информация по материально-производственным запасам подлежит раскрытию бухгалтерской отчетности?

Описание составил преподаватель КС ПГУТИ М.Г. Шукова

Приложение А Журнал хозяйственных операций

Дата	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Д	К

Приложение Б Образец расчета лимита кассового остатка

Расчет
на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление
разрешения на расходование наличных денег из выручки,
поступающей в его кассу на 2012 год

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────