Взаимозачет статей отчетности

Существенность и группировка информации

В финансовой отчетности каждый существенный класс аналогичных объектов следует представлять отдельно. Объекты аналогичного характера (или назначения) должны представляться отдельно, кроме тех случаев, когда это не существенно.

ПРИМЕР – существенность

Конкурент возбудил против вас судебный иск на крупную сумму. Ваши юристы обеспокоены ходом процесса, но вы убеждены, что данное судебное разбирательство не грозит вам серьезными последствиями. Условное обязательство вам следует раскрыть с изложением и своей позиции, и мнения юристов.

Финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа фактов хозяйственной жизни, которые группируются в классы в соответствии с их характером или функциональным назначением.

ПРИМЕР – классификация активов по их функции

Вы арендуете копировальную технику и аппараты по продаже напитков. Раздельное представление финансовых результатов и чистых активов (активов и пассивов), используемых по каждому виду деятельности, помогает пользователям лучше понять финансовую отчетность.

Заключительной стадией процесса группировки и классификации отчетной информации является представление агрегированных и структурированных данных, которые формируют статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств или примечаний.

Если статья не является существенной, то ее объединяют с другими статьями вышеуказанных отчетов или представляют в примечаниях. Любой объект, который не является достаточно существенным для отдельного представления в вышеуказанных отчетах, может оказаться достаточно существенным для отдельного представления в примечаниях.

Если информация не является существенной, то выполнение соответствующего требования МСФО по раскрытию информации не носит обязательного характера.

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны зачитываться друг против друга за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется (или разрешается) МСФО.

Таким образом, важно отражать в отчетности активы и обязательства, доходы и расходы раздельно. Взаимозачет статей отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, за исключением тех случаев, когда он отражает сущность операции, сузит возможности пользователей для понимания сути совершенных операций и прогнозирования движения денежных средств.

Расчет стоимости активов путем вычитания оценочного резерва (например, под обесценение запасов или по сомнительным долгам) не является взаимозачетом статей актива и обязательств.

ПРИМЕР - резерв по обесценению запасов

Вам известно, что некоторые запасы морально устарели. Их экономическая выгода не превысит стоимости утильсырья. В целях уменьшения балансовой стоимости таких запасов Вы формируете резерв под их обесценение.

МСФО (IAS) 18 дает определение выручки и требует, чтобы она оценивалась по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы скидок, предоставляемых организацией.

Существуют такие операции, которые связаны с основной деятельностью, но выручку не генерируют.

Результаты таких операций представляются путем взаимозачета дохода и расходов, относящихся к одной операции. Например:

(i) прибыль (или убыток) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций и оборотных активов, представляется как результат вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов на продажу из вырученной суммы;

(ii) расходы, связанные с формированием резерва, которые учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и возмещаются третьей стороной (например, по договору с поставщиком о предоставлении гарантий), могут отражаться свернуто с учетом соответствующего возмещения.

Помимо этого свернуто отражаются прибыли (и убытки), возникающие по группе аналогичных операций, например прибыли (и убытки) по курсовым валютным разницам или прибыли (и убытки) от переоценки финансовых инструментов, предназначенных для продажи. Если такие прибыли и убытки существенны, то их следует отражать раздельно.

ПРИМЕР – прибыли от курсовой валютной разницы

Вы – импортер. В результате зарубежных торговых операций у вас образуются прибыли (и убытки) от курсовой валютной разницы, которые в вашем отчете о прибылях и убытках отражаются отдельной статьей за вычетом банковских сборов за совершение валютных операций.

В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения:

- ББ – бухгалтерский баланс;

- ОПУ – отчет о прибылях и убытках.

ПРИМЕР – возмещение расходов В 2005 году правительство информирует вас о том, что в 2007 году начнется строительство новой дороги. В связи с этим здание, где находится ваш головной офис, будет снесено. Активы на сумму $5 млн. должны быть списаны. К концу 2005 года государство согласилось выплатить в качестве компенсации $4 млн. В 2005 году следует зарегистрировать создание резерва и компенсацию расходов. В отчете о прибылях и убытках должна быть представлена статья, отражающая расходы на формирование резерва за вычетом компенсации ($1 млн.).
	ББ/ОПУ	DR	CR
Конфискация активов (свернуто)	ОПУ	1 млн.
Резерв	ББ		5 млн.
Дебиторская задолженность	ББ	4 млн.
Отражение резерва и компенсации в 2005 году

Дата добавления: 2015-03-31