Выявление и отражение в учете нераспределенной прибыли. Направления использования прибыли

Результат со счёта 99 «прибыли и убытки» относится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивный, финансово-результатный.

Конечный результат на счёте 99 складывается из:

· прибыли или убытков от обычных видов деятельности;

· прочих доходов или расходов;

· начисление налога на прибыль, перерасчётов по этому налогу и причитающихся налоговых санкций.

По кредиту 99 счёта в течение года нарастающим итогом показываются все виды, полученной прибыли:

§ прибыль от обычных видов деятельности: Д 90/9 К99

§ прибыль, полученная от прочих видов деятельности(выбытие ОС, НА, МЦ; участия в УК других организаций, сдача имущества в аренду)- Д91 К99

По дебету 99 в течение года учитываются все полученные виды убытков:

§ убытки от обычных видов деятельности: Д99 К90/1;

§ убытки от прочих видов деятельности: Д99 К91;

§ начисление санкций за нарушение налогового законодательства: Д99 К68;

§ начисление налога на прибыль и платежей по перерасчётам по налогу на прибыль:

Д99 К 68.

Т. о. на 99 счёт списываются результаты со счёта 90 и 91, определяется бухгалтерская прибыль.

прибыль облагается по ставке 20%: Д99 К68-условный расход по налогу на прибыль

Д68 К51 – перечислен условный расход по налогу на прибыль платёжным поручением.

Пример:

Организация в январе 2011 года получила выручку от продажи продукции в сумме 1180000 руб., в том числе НДС 180 000. Ф с\с проданной продукции – 800000 руб. В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб.Расходы по аренде остаются за арендодателем и составляют: Амортизация ОС – 600 руб., З/п – 13 000руб.,Отчисления на социальные нужды руб.

Определить финансовый результат за январь.

№	Содержание операций	Сумма	Д	К
	Предъявлен счёт за реализованную продукцию	1 180 000
	Списана фактическая себестоимость продукции	800 000
	Начислен НДС к уплате в бюджет с выручки	180 000
	Результат от продажи:
	Получено от покупателей	1 180 000
	Предъявлен счёт арендатору	23 600
	Начислен НДС к уплате в бюджет с аренды	3 600
	Фактические затраты арендодателя по имуществу, сданному в аренду: - начисление АОС - начисление з\п по ремонту ОС - отчисления на соцнужды	13 000
	Результат от прочей деятельности
	Конечный финансовый результат (бухгалтерская прибыль)
	Начислен условный расход по налогу на прибыль
	Конечный финансовый результат

Расчеты:

Налогоплательщик, налогооблагаемая прибыль, ставка, налоговый период, отчётный период - дать определения по первой части НКРФ.

Учёт расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением (ПБУ-18/02), введённым в действие с 2003 года. Учётов расчётов с бюджетом по налогу на прибыль можно вести на следующих счетах:

ü 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт - расчёты по налогу на прибыль.

ü 99 «Прибыли и убытки», субсчёт – учёт условных доходов по налогу на прибыль.

ü 99 «Прибыли и убытки», субсчёт – учёт условных расходов по налогу на прибыль.

ü 09 – субсчёт – отложенные налоговые активы.

ü 99 – субсчёт –постоянные налоговые обязательства.

ü 77– субсчёт – отложенные налоговые обязательства.

С 2003 года в отечественном БУ появилось новое понятие «Условный расход» - это произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. («как бы налог на бухгалтерскую прибыль»), Д 99 К 68.

Полученные суммы условного расхода ничего не имеют общего с налогом на прибыль. Сумму условного расхода предстоит корректировать (увеличивать или уменьшать) для того, чтобы в конечном итоге по кредиту счёта 68 отразить ту величину налога на прибыль, которая указана в налоговой декларации – она и должна быть уплачена в бюджет.

Условный доход – это произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль («как бы налог на бухгалтерский убыток»)

ПБУ 18/02 пункт 3 говорит, что разница между бухгалтерской прибылью, отражённой в приложении «Отчет о прибылях и убытках», налоговой базой по налогу на прибыль из налоговой декларации состоит из постоянных и временных разниц.

Бухгалтерская прибыль (+,-) постоянные и временные разницы = налогооблагаемая прибыль.

Постоянные разницы формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчётного года и при этом исключаются из расчётов налоговой базы по налогу на прибыль – это расходы, которые в БУ отражаются в общеустановленном порядке, но в налоговом учёте не отражаются никогда.

К постоянным разницам можно отнести:

ü Сверхнормативные по таким расходам, как: (суточные, квартирные, представительские, реклама, компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях);

ü Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества в аренду;

ü Убыток, возникающий при передаче имущества в УК другой организации;

ü И др.

Пример: Работник направлен в командировку на 10 дней, суточные по командировке – 700 руб.Оплачивается по приказу руководителя – 750 руб.

д26к 71 7 500 - утверждено согласно авансовому отчёту.

Для целей налогового учёта расходы принимаются в размере только 7 000 руб.

Возникает постоянная разница в сумме 7 500 – 7 000 = 500 руб.

С этой суммы бухгалтер рассчитывает постоянные налоговые обязательства (ПНО).

ПНО = ПНО * 20% = 500*20% = 100 руб. – сумма налога образуется только по данным налогового учёта, но отсутствует в БУ. Её необходимо прибавить к условному расходу, чтобы приблизиться к налогооблагаемой прибыли.

На ПНО составляется проводка: Д99 К68 100 руб.

Временные разницы – это доходы и (или) расходы, которые формируют прибыль (убыток) в БУ в одном периоде, а в налоговом учёте в другом периоде. Приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Различают вычитаемые и налогооблагаемые разницы.

Временные разницы необходимо отслеживать с момента их появления до момента погашения, иногда длительный период.

Вычитаемые временные разницы – это расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчётном периоде, а налоговую базу в следующих.

Временные разницы возникают, если:

- организация исчисляет прибыль кассовым методом, а в БУ действует метод начислений;

- амортизация для целей БУ не совпадает с амортизацией для целей налогообложения;

- разные способы признания коммерческих и управленческих расходов

-Излишне уплаченного налога, принятого к зачету при формировании налоговой базы следующего отчетного периода

-Убытка, перенесенного на будущее, но учтенного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

-Применения разных привил при расчете остаточной стоимости ОС и расходов по продаже ОС:

- правил признания кредиторской задолженности.

-в других случаях (список открыт).

Пример. Организация использует кассовый метод. В текущем периоде подрядная организация оказала ей услуги. Акт подписан, но оплата не произведена.За квартал реализовано ПРУ на 60 000 руб., вся выручка получена в кассу. Расходы организации составили 25 000 руб. из них оплачено 15 000 руб.Они и признаются для целей налогообложения. Решение:

1 квартал	Бух. учёт	Налоговый учёт	Проводка
Выручка Расход Прибыль Условный расход(20%) Налог к уплате	60 000 25 000 35 000 (35 000 * 20%)=7000	60 000 15 000 45 000 - (45 000 * 20%)=9000	99 - 68

В результате расчётов бухгалтеру необходимо откорректировать условный расход до суммы 9000 руб.Определяется, вычитаемая временная разница. Она равна 25 000 – 15 000 = 10 000 руб.

Рассчитывается ОНА 10 000 * 20% = 2 000 руб. Д09 К68 2 000 - отложенные налоговые активы Д 68 К

Т. о. налог с бухгалтерской прибыли стал соответствовать сумме с налогооблагаемой прибыли по налоговой декларации.

Налогооблагаемые временные разницы – это доходы или расходы, которые увеличивают в текущем периоде бухгалтерскую прибыль, а налогооблагаемую прибыль увеличивают в будущих периодах.

Пример: Предположим, что организация использует кассовый метод. Реализация отражена в учёте, но оплата не произведена, т. о. бухгалтерский учёт сообщает о полученном доходе, а в налоговом его нет. Реализовано на 50 000 руб., оплачено 20 000 руб., 30 000 руб. – должно поступить в следующем периоде. Расходы организации составляют 10 000 руб. и полностью оплачены.

1 квартал	Бух. учёт	Налоговый учёт	Проводки
Выручка Расход Прибыль Условный расход(20%) Налог к уплате	50 000 10 000 40 000 40 000*20% 8000 -	20 000 10 000 10 000 - 2 000(10000х20%)	99 - 68 -

Определяем налогооблагаемую временную разницу = 50 000-20 000=30 000

Рассчитываем ОНО 30 000*20%=6000 руб.

Отложенные налоговые обязательства отражаются на счёте 77, т. к. ОНО говорит, что сейчас мы его не платим, а заплатим потом, то в учёте возникает проводка. Д68 К77 - 7 200р.

Д 68 К

С –

6000 8000

С 2 000- к уплате в бюджет за отчётный период.

Оплата производится с расчётного счёта в установленный срок платёжным поручением, подтверждается выпиской банка с р/счёта.Д68 К51 - 2000

Т. о. расчёты по налогу на прибыль с бюджетом можно представить в виде схемы, где корректируется условный расход по налогу на прибыль до текущего налога на прибыль.

Бух прибыль	(+) Постоянные разницы	(+) Временные Вычитаемые разницы	(–) Налогооблагаемые временные разниц	= налогооблагаемая прибыль
20%	*20% *20% *20%	20%	20%	20%
Условный расход 99 – 68	99 – 68	09-68	68-77	Текущий налог на прибыль (по данным налоговой декларации)
ПНО	ОНА	ОНО

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных и налогооблагаемых разниц, условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль(убытку).

Текущий налог на прибыль (убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме налога.

В бух балансе отложенные налоговые активы отражаются в качестве внеоборотных активов (счет 09 «отложенные налоговые активы»), отложенные налоговые обязательства – в качестве долгосрочных обязательств (счет 77 «отложенные налоговые обязательства»).

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Дата добавления: 2015-03-31