Общие положения. Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)

Формы, бланки

Нормативная база

Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе). Форма № 2

• П(С)БУ 1 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73.

• Методрекомендации № 433 – Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.

• Методрекомендации № 476 – Методические рекомендации по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 11.04.2013 г. № 476.

• План счетов – План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

• Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

• Форма № 2 – Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе). Форма № 2.

Отчет о финансовых результатах составляется с целью предоставления пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о доходах, расходах, прибыли и убытках, полученных в результате деятельности предприятия в отчетном периоде.

Предприятие имеет право не отражать в финансовой отчетности статьи, по которым отсутствует информация (за исключением случаев, когда такая информация была в предыдущем периоде). Кроме того, по усмотрению предприятия форма Отчета может быть дополнена статьями, приведенными в приложении 3 к П(С)БУ 1 (с сохранением названия и кода в соответствии с указанным приложением). Для этого дополнительно приведенная статья должна соответствовать следующим критериям:

• информация существенна ¹;

• оценка статьи может быть достоверно определена.

¹ Существенная информация – информация, отсутствие которой может повлиять на решения пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими национальными или международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и руководителем предприятия (п. 3 р. 1 П(С)БУ 1).

Сворачивание доходов и расходов в Форме № 2 не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами) (п. 3 р. IV П(С)БУ 1). Показатели о косвенных налогах, отчислениях из дохода, себестоимости, расходах и убытках приводятся в скобках (п. 5 р. ІІ П(С)БУ 1).

Показатели, отражаемые в Форме № 1, можно сравнить с показателями других форм финансовой отчетности. Увязка таких показателей приведена в Методрекомендациях № 476.

Ниже в таблицах 1 – 2 приведены нормы национальных стандартов ¹, регулирующих формирование статей Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе). Дополнительные (вписываемые) строки, которые отражаются только при условии существенности информации и возможности достоверной оценки статей, обозначены знаком «*».

¹ В соответствии с п. 3 П(С)БУ 1 национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета – нормативно-правовой акт, определяющий принципы и методы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международным стандартам финансовой отчетности. Кроме того, национальные П(С)БУ не регулируют правила бухгалтерского учета субъектов хозяйствования, представляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. Перечень действующих МСФО можно посмотреть в одноименном справочнике.

Заполнение раздела I «Фінансові результати»

Название раздела, строки (на языке оригинала)	Код строки	Метод- рекомендации № 433	Источник информации
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		п. 3.3	обороты по Дт 701, 702, 703 в корреспонденции с Кт 791 за минусом оборотов по Дт 791 в корреспонденции с Кт 704
Чисті зароблені страхові премії*		п. 3.4	заполняют страховщики
Премії підписані, валова сума*
Премії, передані у перестрахування*
Зміна резерву незароблених премій, валова сума*
Зміна частки перестраховиків у резерві незароблених премій*
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		п. 3.5	обороты по Кт 90 в корреспонденции с Дт 791 (указывается в скобках)
Чисті понесені збитки за страховими виплатами*		п. 3.6	заполняют страховщики
Валовий: прибуток		п. 3.7	стр. (2000 + 2010) – (2050 + 2070) (если значение положительное)
збиток		стр. (2000 + 2010) – (2050 + 2070) (если значение отрицательное; результат приводится в скобках)
Дохід (витрати) від зміни у резервах довгострокових зобов'язань*		п. 3.8	заполняют страховщики
Дохід (витрати) від зміни інших страхових резервів*		п. 3.9
Зміна інших страхових резервів, валова сума*
Зміна частки перестраховиків в інших страхових резервах*
Інші операційні доходи		п. 3.10	оборот по Кт 71
Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю*		п. 3.10	обороты по Кт 710 в корреспонденции с Дт 21, 27, 100, 161, 163
Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції*		п. 3.10	обороты по Кт 710 в корреспонденции с Дт 23
Адміністративні витрати		п. 3.11	обороты по Кт 92 в корреспонденции с Дт 791 (значение приводится в скобках)
Витрати на збут		п. 3.12	обороты по Кт 93 в корреспонденции с Дт 791 (значение приводится в скобках)
Інші операційні витрати		п. 3.13	обороты по Кт 94 в корреспонденции с Дт 791 (значение приводится в скобках)
Витрат від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю*		п. 3.13	обороты по Дт 949 в корреспонденции с Кт 161, 163 (значение приводится в скобках)
Витрат від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції*		п. 3.13	обороты по Дт 940 в корреспонденции с Кт 23 (значение приводится в скобках)
Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток		п. 3.14	стр. (2090 +/- 2105 +/- 2110 + 2120) – стр. (2130 + 2150 + 2180) или стр. (2120 +/- 2105 +/- 2110) – стр. (2095 + 2130 + 2150 + 2180) (если значение положительное)
збиток		стр. (2090 +/- 2105 +/- 2110 + 2120) – стр. (2130 + 2150 + 2180) или стр. (2120 +/- 2105 +/- 2110) – стр. (2095 + 2130 + 2150 + 2180) (если значение отрицательное; результат приводится в скобках)
Дохід від участі в капіталі		п. 3.15	оборот по Кт 72
Інші фінансові доходи		п. 3.16	оборот по Кт 73
Інші доходи		п. 3.17	оборот по Кт 74
Дохід від благодійної допомоги*		п. 3.17	обороты ко Кт 745 в части полученной благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от НДС
Фінансові витрати		п. 3.18	обороты по Кт 95 в корреспонденции с Дт 792 (значение приводится в скобках)
Втрати від участі в капіталі		п. 3.19	обороты по Кт 96 в корреспонденции с Дт 792 (значение приводится в скобках)
Інші витрати		п. 3.20	обороты по Кт 97 в корреспонденции с Дт 793 (значение приводится в скобках)
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті*		п. 3.21	п. 14 П(С)БУ 22
Фінансовий результат до оподаткування: прибуток		п. 3.22	стр. (2190 + 2200 + 2220 + 2240 +/- 2275) – стр. (2250 + 2255 + 2270) или стр. (2200 + 2220 + 2240 +/- 2275) – стр. (2195 + 2250 + 2255 + 2270) (если значение положительное)
збиток		стр. (2190 + 2200 + 2220 + 2240 +/- 2275) – стр. (2250 + 2255 + 2270) или стр. (2200 + 2220 + 2240 +/- 2275) – стр. (2195 + 2250 + 2255 + 2270) (если значение отрицательное; результат приводится в скобках)
Витрати (дохід) з податку на прибуток		п. 3.23	сумма, отраженная в отчетном периоде по Кт 981 Дт 791 (расходы) или Дт 791 Кт 981 (доходы). Расходы отражаются в скобках
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування		п. 3.24	выборка по счетам соответствующих данных, отражающих финрезультаты от прекращенной деятельности
Чистий фінансовий результат: прибуток		п. 3.25	стр. (2290 +/- 2300 +/- 2305 + 2295) (если значение положительное)
збиток		стр. (2290 +/- 2300 +/- 2305 + 2295) (если значение отрицательное; результат приводится в скобках)

Заполнение раздела II «Сукупний дохід»

Название раздела, строки (на языке оригинала)	Код строки	Метод- рекомендации № 433	Содержание статьи	П(С)БУ
Дооцінка (уцінка) необоротних активів		п. 3.27	Отражаются сумма изменений собственного капитала от дооценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и капитальных инвестиций	п. 16 – 21 П(С)БУ 7 «Основные средства», п. 19 – 24 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»
Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів		п. 3.28	Приводится сумма изменений балансовой стоимости объектов хеджирования	п. 38 – 41 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»
Накопичені курсові різниці		п. 3.29	Отражается сумма курсовых разниц, которые не относятся к доходам (расходам) периода, а отражаются в составе собственного капитала	п. 9 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», (п. 12 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» и п. 17 П(C)БУ 20 «Консолидированная отчетность» – для консолидированного отчета)
Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств		п. 3.30	Отражаются изменения доли прочего совокупного дохода асоциированных, дочерних или совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведется по методу участия в капитале.	п.12 и п.21 ПСБУ 12 «Финансовые инвестиции»
Інший сукупний дохід		п. 3.31	Приводится сумма прочего совокупного дохода, не отраженного в строках 2400 - 2415.	П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты», П(С)БУ 26 «Выплаты работникам» и пр.
Інший сукупний дохід до оподаткування		п. 3.32	стр. (2400 + 2405 + 2410 + 2415 + 2445)	–
Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом		п. 3.33	Обороты по Кт 54 в части начисления налога на прибыль по операциям, влекущим увеличение прочего совокупного дохода (т. е. операциям, финансовые результаты которых отражены в строках 2400 – 2445 раздела II)	П(С)БУ 17 «Налог на прибыль»
Інший сукупний дохід після оподаткування		п. 3.34	стр. (2450 – 2455)	–
Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)		п. 3.35	стр. (2350 или 2355 + 2460)	–

Заполнение раздела IIІ «Елементи операційних витрат»

Название раздела, строки (на языке оригинала)	Код строки	Источник информации
Матеріальні затрати		Обороты по Кт 20, 21, 22, 27, 28 в корреспонденции с Дт 23, 91, 92, 93, 94
Витрати на оплату праці		Обороты по Кт 66 и 471, 477 в корреспонденции с Дт 23, 91, 92, 93, 94
Відрахування на соціальні заходи		Обороты по Кт 65 и 471, 472, 477 в корреспонденции с Дт 23, 91, 92, 93, 94
Амортизація		Обороты по Кт 13 в корреспонденции с Дт 23, 91, 92, 93, 94
Інші операційні витрати		Обороты по Кт 20, 21, 22, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, 473, 474 в корреспонденции с Дт 23, 91, 92, 93, 94
Разом		Сумма строк 2500, 2505, 2510, 2515, 2520

Заполнение раздела IV «Розрахунок показників прибутковості акцій»

Название раздела, строки (на языке оригинала)	Код строки	Методрекомендации № 433	П(С)БУ
Середньорічна кількість простих акцій		п. 3.39	п. 5 – 7 П(С)БУ 24, а также пример 1 к П(С)БУ 24
Скоригована середньорічна кількість простих акцій		п. 3.40	пп. 9.2 П(С)БУ 24
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію		п. 3.41	п. 4 П(С)БУ 24
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію		п. 3.42	п. 8 – 14 П(С)БУ 24, а также пример 2 к П(С)БУ 24
Дивіденди на одну просту акцію		п. 3.44

____________

Всеукраинская сеть ЛІГА:ЗАКОН
www.ligazakon.ua

Дата добавления: 2015-03-31