Аудиторская выборка. Структура и содержание аудиторского заключения

Структура и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение в т.ч. ложное

Виды сопутствующих аудиту услуг

См. учебник, глава 4, стр. 52.

1. Поставка, восстановление и ведение бухгалтерского учета.

2. Составление финансовой бухгалтерской отчетности

3. Бухгалтерское консультирование.

4. Налоговое консультирование.

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, экономическое и финансовое консультирование.

6. Управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реструктуризацией организаций.

7. Правовое консультирование, а также представительство в судебных органах по налоговым и таможенным спорам.

8. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.

9. Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков.

10. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов.

11. Проведение маркетинговых исследований.

12. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью и распространение их результатов в том числе на бумажных и электронных носителях.

13. Обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

14. Оказание услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Аудиторские организации не могут заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и сопутствующих услуг.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, или в качестве индивидуально предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор может проводить аудит (необязательный аудит) и оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не может осуществлять другие виды предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей №10 федерального закона об аудиторской деятельности, аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей фин-бух отчетности аудируемых лиц и составленный в соответствии с федер-ми стандартами аудиторской деят-ти, и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индив-го аудитора о достоверности фин-бух отчетности аудируемого лица, и соответствии порядка ведения б/у действующему закон-ву.

Ст.11 ФЗ «об аудит-й деят-ти» Заведомо ложное аудиторское заключение - это заключение, выданное без проведения аудиторской проверки или противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией в ходе аудита. Влечет за собой аннулирование квалификационного аттестата, лицензии и привлечении аудитора к ответственности.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определеяются федер-ми и российскими стандартами аудит. деят-ти.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели должны быть выражены в валюте РФ. Исправления в заключении не допускаются.

Аудиторское заключение подготавливается в нескольких экземплярах и предоставляют его аудир-му лицу в установленные сроки, оставляя у себя экземпляр аудиторского заключения.

Федеральное правило-стандарт "Аудиторское заключение" разработано с учетом междун-ных стандартов и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является офиц-м документом, подтверждающим достоверность фин-бух отчетности. Под достоверностью понимается степень точности данных фин-бух отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о хоз-ной деят-ти, финансовом и имущ-ном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Для оценки степени соответствия фин-бух отчетности закон-ву РФ аудиторы должны установить максимально допустимые размеры отклонений в соответствии с федер-м правилом-стандартом "Существенность в аудите".

В соответствии с федеральным правилом, аудиторское заключение представляет собой единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности фин-бух отчетности.

Виды аудиторских заключений.

Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным.

Безоговорочно положительное заключение означает, что фин-бух отчетность дает достоверное представление о фин-вом положении и результатах фин-хоз деят-ти аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения б/у и подготовки бух отчетности.

Все остальные виды заключений являются модифицированными. Аудитор может отказаться от выдачи безоговорочно положительного мнения, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1. Имеется ограничение объема работы аудитора, т.е. не предоставляется вся информация.

2. Имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно:

a. Допустимости выбранной учетной политики

b. Метода ее применения

Обстоятельства, указанные в подпункте "а" могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства указанные в подпункте "b" могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положит. мнение, но ограничение объема проверки или разногласия с рук-вом не так существенны, чтобы выразить отрицат. мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема проверки настолько существенно, что аудитор не может получить достаточных доказательств и поэтому просто не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние разногласий с руководством настолько существенно, что аудитор приходит к выводу, что можно выразить только отрицательное мнение по поводу достоверности фин-бух отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать причины этого в аудиторском заключении.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определеяются федер-ми и российскими стандартами аудит. деят-ти.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели должны быть выражены в валюте РФ. Исправления в заключении не допускаются.

Аудиторское заключение подготавливается в нескольких экземплярах и предоставляют его аудир-му лицу в установленные сроки, оставляя у себя экземпляр аудиторского заключения.

В соответствии с федеральным правилом, аудиторское заключение представляет собой единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности фин-бух отчетности.

Аналитическая часть предоставляется заказчику и включает название этой части, наименование аудируемого лица, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, б/у и отчетности и общие результаты проверки соблюдения закон-ва при совершении фин-хоз операций.

Результаты проверки системы внутреннего контроля включают ответственность руководства аудируемого лица за организацию состояния внутреннего контроля, общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деят-ти аудируемого лица, описание выявленных в процессе проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деят-ти аудируемого лица.

Результаты проверки состояния б/у и отчетности отражают общую оценку соблюдения установленного порядка ведения б/у и подготовки фин-бух отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных нарушений.

Оценка результатов проверки внутреннего контроля, б/у и отчетности, и соблюдения фин-го закон-ва в аудиторском отчете может быть выражена в произвольной форме. Вместе с тем, для облегчения работы аудиторов рекомендуется разработать внутреннее правило (стандарт) аудиторской деят-ти по подготовке и написанию аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает в себя наименование и следующие сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе:

1. Организационно-правовая форма для организации (ФИО для индивидуального аудитора)

2. Номер и дата свидетельства о государственной регистрации

3. Номер и дата предоставления лицензии, срок действия лицензии

4. Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Сведения об аудируемом лице:

1. Организационно-правовая форма

2. Наименование

3. Местонахождение

4. Свидетельство о государственной регистрации

5. Сведения о лицензиях на осуществляемы виды деятельности.

Далее:

1. Вводная часть

2. Часть, описывающая объем аудита.

3. Часть, содержащая мнение аудитора.

4. Дата аудиторского заключения и подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно заключать перечень проверенной фин-бух отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Кроме того, аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что ответственность за ведение б/у, подготовку и предоставление фин и бух отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении обоснованного мнения.

Необходимо отметить, что аудит проводился в соответствии с федер-м законом и федер-ми правилами-стандартами. Также необходимо отметить, как проводился аудит - путем сплошной проверки документов или на выборочной основе.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные сведения для выражения мнения о достоверности отчетности.

Аудиторское заключение подписывается рук-лем или уполномоченным рук-лем лицом с указанием № и срока действия его квалиф-го аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью.

Фин отчетность должна быть сброшюрована с аудиторским заключением в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью аудитора с указанием общего кол-ва листов в пакете.

И аудитор, и аудируемое лицо получают как минимум по одному экземпляру заключения.

На основании результатов предварительного анализа и оценки системы б/у и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита – сплошной или выборочный.

При осуществлении выборочной проверки, аудит-я организация обязана руков-ся требованиями стандарта №16 «Аудит-я выборка».

Аудиторская выборка – это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической.

Нестат-кий выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки. Например, проверяемая совок-ть неоднородна, разный уровень эфф-ти внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое кол-во хоз-ных операций, имеющих высокий уровень существенности.

Наиболее распространенными методами нестат-й выборки являются: блочный отбор (выбор первого элемента определяет все остальные элементы проверяемого блока), беспорядочный отбор, оценочные методы.

Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей:

- обнаружения повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определенной частотой и в определенном кол-ве;

- оценка масштабов распространения обнаруженных ошибок.

основными методами статист-й выборки являются: возвратная выборка, безвозвратная, механическая, серийная.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной – все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Аудит-я организация имеет право прибегать к нерепрезентативной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совок-ти в целом.

Аудит-я выборка проводится с целью применений аудит-х процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совок-ти, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудит-х доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совок-ти.Для построения выборки аудит-я организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бух отчетности, проверяемую совок-ть, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Аудит-я организация должна определить изучаемую совок-ть таким образом, чтобы она соотв-ла целям аудита.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необх-й размер выборки.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совок-ти содержится ошибка, ему необх-ма большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совок-ти не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки использ-ся, если аудитор предполагает, что совок-ть свободна от ошибок.

Для любой выборки ауд-я организация обязана:

1) Анализировать каждую ошибку, попавшую в выбор. Для этого необх-мо установить характер ошибок.

2) Экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совок-ть.

3) Оценить риски выборки.

В рабочей документации аудитора обязательно должны быть отражены все стадии проведения аудит-й выборки и анализ ее результатов.

Дата добавления: 2015-04-24