Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

АУДИТ

21. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (цель, основные направления и источники информации для проверки; последовательность методики проверки полноты включения затрат в себестоимость продукции и определение фактической себестоимости выпущенной продукции; методика проверки данных в регистрах по учету внутрипроизводственных и общехозяйственных расходов; методика проверки незавершенного производства; проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции: подтверждение производственной направленности затрат, принадлежность затрат к деятельности самого предприятия; документальное подтверждение расходов; анализ характерных нарушений, выявляемых в практической аудиторской деятельности.

Объекты аудита. Организация бухучета затрат; обоснованность затрат; документальное подтверждение затрат; своевременность и правильность отражения затрат в бухгалтерском учете; налоговый учет расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции.

Источники информации. Учетная политика (УП) для целей бухучета и для целей налогообложения; договорная документация; платежно-расчетная документация; первичные учетные документы (ПУД), оформляемые при осуществлении затрат на производство (ф. № М-11, М-8, ф. № ИНВ-3, акты, наряд-заказы, бухгалтерские справки); регистры бухучета по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 68 «Расчеты по налогам и сборам»; ФБО; налоговые декларации.

Аудиторские процедуры:

1) тестирование средств внутреннего контроля;

2) проверка (инспектирование) документов;

3) наблюдение (отслеживание) отражения ФХО в бухгалтерской документации;

4) инвентаризация НЗП;

5) получение разъяснений внутри АЛ;

6) получение разъяснений от третьих лиц;

7) аналитические процедуры.

Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о себестоимости продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:

· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

· подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

· оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Для детальной проверки затрат на производство продукции (работ, услуг), как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1. Проверка правильности применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

Выполняя процедуру проверки правильности применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствует положениям учетной политики организации?

· Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствует положениям учетной политики организации?

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство, отраженных в учетной политике организации.

Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета затрат на производство и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг), отраженных в учетной политике организации;

· достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

· целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

2. Проверка организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Выполняя процедуру проверки организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Данные аналитического учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствуют данным синтетического учета?

· Данные синтетического учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствуют данным бухгалтерской отчетности?

· В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о затратах на производство продукции (работ, услуг), предусмотренная положениями нормативных актов?

Сверка данных аналитического учета затрат на производство с оборотами и остатками по счетам синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета затрат на производство оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета затрат на производство. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета затрат на производство с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета незавершенного производства (08, 20, 23, 29) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета затрат на производство;

· в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки незавершенного производства) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку незавершенного производства и его балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости незавершенного производства.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

Существенная информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

о соответствии данных аналитического учета затрат на производство, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;

о соответствии данных бухгалтерского учета затрат на производство соответствующим данным бухгалтерской отчетности.

Дата добавления: 2015-04-24