Проверка правильности учета и распределения прямых расходов

Проверка правильности учета потерь от простоев

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету потерь от простоев.

Для целей бухгалтерского учета потери от простоев включаются в состав фактических цеховых (или общезаводских) расходов. Они происходят по внутренним или внешним причинам. Внутренние причины - это различные производственные неполадки, а внешние - это несвоевременное поступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п.

Оформляются потери от простоев следующими проводками:

Д 25, 26 - К 10, 23, 25, 69, 70 - отражена сумма потерь от простоев (кроме потерь, обусловленных стихийными бедствиями).

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из:

1) основной зарплаты производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в соответствующих размерах;

2) стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

В потери от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы, и относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Д 76 - К 91 - начислена сумма штрафа за нарушение договорных условий по качеству поставки материальных ценностей;

Д 51 - К 76 - получены средства в виде штрафов за нарушение договорных условий по качеству поставки материальных ценностей.

В налоговом учете, согласно ст. 265 НК РФ, потери от простоев включаются в состав внереализационных расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету прямых расходов.

К прямым расходам относятся:

· материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Для целей бухгалтерского учета порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом отражается в учете стоимость готовой продукции:

· по нормативной (плановой) себестоимости;

· по фактической производственной себестоимости.

Порядок списания расходов по производству продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, списываются в учете записями:

Дебет счета 40 Кредит счета 20 - списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с ее производством, списываются в учете записями:

Дебет счета 43 Кредит счета 20 - отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Для целей налогового учета прямые расходы текущего месяца на производство и реализацию продукции собственного производства должны учитываться при формировании налоговой базы в особом режиме. Сумма прямых расходов уменьшает доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Поэтому для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период необходимо провести распределение прямых расходов текущего периода между:

· незавершенным производством (далее НЗП);

· готовой продукцией на складе;

· отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукцией.

Распределение прямых расходов на НЗП осуществляется по следующему алгоритму:

1) Определяется сумма прямых расходов, подлежащая распределению на остатки НЗП за месяц. Сумма прямых расходов за месяц определяется в соответствии с требованиями ст. 318 Налогового кодекса РФ;

2) Оцениваются остатки НЗП на конец текущего месяца. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам, производственным подразделениям);

3) Определяется доля исходного сырья в количественном выражении за минусом технологических потерь в остатках НЗП на конец текущего месяца (для предприятий, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья);

4) Определяется сумма прямых расходов, распределяемая на остатки НЗП на конец текущего месяца.

Дата добавления: 2015-04-24