ВОПРОС. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения

Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения. Порядок защиты прав налогоплательщиков

За нарушения налогового законодательства предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность плательщиков налогов. Финансовая ответственность предполагает уплату штрафных санкций и пени. Административная ответственность заключается в наложении административного штрафа. Уголовная ответственность наступает в виде штрафов, лишения свободы на определенный срок, конфискации имущества. Кроме того, к должностным лицам на предприятии и работникам, виновным в совершении налоговых правонарушений, решением руководителя предприятия, совета директоров, совета трудового коллектива или другого руководящего органа применяется ответственность в виде увольнения, отстранения от должности, материального взыскания (лишение премий, поощрнений, других социальных льгот), выговора и так далее в соответствии с трудовым законодательством.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В соответствии с принципом презумпции невиновности лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Все составы налоговых правонарушений зафиксированы в Налоговом кодексе РФ. В нем же установлен специальный порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. Ответственность за правонарушения в налоговой сфере предусматривают не только статьи НК РФ, при определенных условиях она предусматривается также уголовным или административным законодательством РФ.

В качестве меры ответственности НК РФ устанавливает и применяет налоговые санкции только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах определенной величины.

Если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сумма штрафа взыскивается в судебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (срок давности взыскания санкции).

Можно выделить два состава правонарушений, касающихся непосредственно физических лиц:

непредставление налоговой декларации;

неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если нарушитель осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных для общества последствий. Умышленная форма вины будет, например, иметь место в случаях:

если налогоплательщик отдает себе отчет в том, что не представляет налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок;

желает нарушить установленный порядок представления в налоговый орган налоговой декларации, например в целях неуплаты сумм налогов, либо безразлично относится к тому, что его действия дезорганизуют нормальную работу налоговых органов по осуществлению ими контрольных функций.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если нарушитель не осознавал противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должен был и мог это осознавать.

Совершенным по неосторожности правонарушение будет признано в случае, если, к примеру, налогоплательщик не знает об установленных в законодательстве о налогах и сборах сроках представления налоговой декларации либо имеет о них представление, но не отдает себе отчета в том, что нарушение данных сроков дезорганизует установленный порядок представления налоговой отчетности и нормальную работу налоговых органов по осуществлению контрольных функций.

В НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также исключающие вину (освобождающие от ответственности).

Обстоятельствами, смягчающими ответственность, являются:

совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (болезнь самого правонарушителя или членов его семьи, развод или потеря работы и пр.),

или под влиянием угроз или принуждения, а также в силу служебной, материальной или иной зависимости;

тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.

НК РФ не ограничивает перечня обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, непосредственно относящиеся к совершенному правонарушению и личности нарушителя налогового законодательства, например, совершение налогового правонарушения впервые, минимальный причиненный ущерб и т.д.

Наличие хотя бы одного смягчающего обстоятельства не освобождает от ответственности, но уменьшает размер штрафа не меньше чем в два раза по сравнению с тем, который установлен для определенного вида налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождающие от ответственности даже при доказанном событии налогового правонарушения:

стихийное бедствие или другие чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства (они устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

болезненное состояние налогоплательщика — физического лица, приведшее к тому, что это лицо не отдавало себе отчета в своих действиях, что и явилось причиной нарушения налогового законодательства;

добросовестное выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, полученное от должностных лиц налоговых органов или от других уполномоченных государственных органов в пределах их компетенции.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Законодательством предусмотрены три формы защиты нарушенных прав налогоплательщиков - физических лиц:

* судебный способ защиты;

* административный способ защиты;

* самозащита.

Административный способ предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти (по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие). Вместе с тем административный порядок не отрицает возможности обращения в последствии за защитой в суд, либо предоставляется альтернативный порядок защиты прав субъектов налоговых правоотношений.

Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, как правило, реализуется, во внесудебном порядке органами налогового администрирования (налоговыми, таможенными органами и др.).

В налоговом праве административный порядок обжалования не имеет характера досудебной процедуры, поэтому подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Наряду с административным применяется судебный порядок обжалования.

Судебный порядок обжалования ненормативных актов, действий, бездействия налоговых органов их должностных лиц - наиболее эффективный способ защиты прав и законных интересов налогоплательщика. Налогоплательщик должен занимать активную позицию в судебном процессе

Судебный порядок защиты прав налогоплательщиков подразумевает обращение лица в порядке искового производства в надлежащий суд.

Спор с налоговым органом, может быть разрешен двумя методами: досудебным (административным) и судебным. Досудебный порядок защиты прав налогоплательщика заключается в разрешении спора на уровне налоговых органов без передачи дела в суд. Досудебное рассмотрение налоговых споров – это шаг вперед во взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков, совершенствовании налогового контроля; это способ рационального решения многих налоговых вопросов.

Налоговым законодательством предоставлено право на досудебное урегулирование возникшего налогового спора. Оно состоит из двух основных направлений:

1) рассмотрение возражений налогоплательщиков на акты, составленные налоговым органом по результатам проведенных контрольных мероприятий;

2) рассмотрение во внесудебном порядке заявлений, жалоб физических и юридических лиц на акты налогового органа ненормативного характера, действия (бездействие) его должностных лиц и т.д.

После того как досудебная стадия пройдена, или если налоговый спор имеет своим предметом действие или бездействие чиновников, налогоплательщик может переходить к следующей стадии – судебному спору. Данное право предоставлено ему статьями 137 и 138 НК РФ. Выбор «вида» суда в данном случае зависит от «личности» налогоплательщика. Если он юридическое лицо, то обращаться надо в арбитражный суд, если физическое – то в суд общей юрисдикции.

Начинать применение судебного способа защиты надо с написания заявления в суд.

Заявление должно быть:

— подано в арбитражный суд в письменной форме

— должно быть подписано истцом или его представителем

— в нем должно быть указано название арбитражного суда, в который подается иск

— в нем должны быть указаны наименование истца, его местонахождение

— перечень прилагаемых документов и т.д.

Самозащита - такая форма защиты, которая дает возможность самостоятельными действиями, основанными на законе, защищать нарушенные права в административных правоотношениях без обращения в компетентные органы. Однако закон не определяет в каких формах и в каком порядке можно реализовать это право, лишь устанавливает, что самозащита допустима путем невыполнения неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам.

Дата добавления: 2015-05-10