Понятие и виды способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Понятие и формы изменения срока уплаты налога, сбора.

Сроки уплаты федеральных налогов устанавливаются Кодексом, а региональных и местных налогов – соответственно законами, принимаемыми законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и нормативными правовыми актами, принимаемыми представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом (статья 12).

Вместе с тем налогоплательщик вправе изменить срок уплаты налога (подпункт 4 пункта 1 статьи 21 Кодекса). Под изменением срока уплаты понимается перенос срока уплаты налога или его части на более позднюю дату. Необходимо иметь в виду, что сама обязанность по уплате налога не отменяется, переносится лишь срок ее исполнения.

Статья 61 Кодекса определяет три формы изменения срока уплаты налога: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

В части вопросов, касающихся поручительства, следует руководствоваться пунктом 5 статьи 61 Кодекса.

Вопрос предоставления отсрочки, рассрочки, в частности, на основании угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога, находится в ведении ФНС России, и за более подробной информацией следует в соответствии со статьей 21 Кодекса обратиться в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика.

Налогоплательщику, обращающемуся с заявлением об изменении срока уплаты налога, целесообразно использовать положения приказа ФНС России от 04.10.2006 № САЭ-3-19/654@, которым утвержден Порядок рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@ утвержден Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются гл. 11 Налогового кодекса РФ (ст. 72 Налогового кодекса РФ).

Залог имущества. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества (ст. 73 Налогового кодекса РФ).

Поручительство. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченные им суммы, а также проценты по этим суммам и возмещение убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика (ст. 74 Налогового кодекса РФ).

Пеней признается установленная ст. 75 Налогового кодекса РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ (ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (ст. 77 Налогового кодекса РФ).

Дата добавления: 2015-05-10