Документальное оформление и учет поступления производственных запасов

Классификация производственных запасов, их оценка

Для правильной организации учета необходима группировка производственных запасов по определенным признакам.

По назначению и роли в процессе производства выделяются следующие группы:

- сырье (руда в металлургическом производстве, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т.п.);

- основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности);

- покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);

- вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак и т.п.);

- отходы производства (стружка, опилки, обрезки труб);

- тара и тарные материалы (деревянная, картонная, металлическая);

- топливо (дрова, каменный уголь);

- запасные части (отдельные детали машин);

- инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.п.).

По техническим свойствам выделяют следующие группы материальных запасов:

- черные металлы;

- цветные металлы;

- резинотехнические изделия и др.

По месту нахождения производственные запасы подразделяются на:

- находящиеся в организации;

- находящиеся в пути;

- переданные другим организациям (на переработку).

В бухгалтерском учете различают оценку запасов:

1. в момент их первоначального признания,

2. после первоначального признания

3. при списании запасов на производство или продажу.

В момент их первоначального признания запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

- стоимость запасов по ценам приобретения;

- таможенные сборы и пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

- транспортно-заготовительные расходы;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

- проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

- вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

- затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

- курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

- затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

- расходы на реализацию;

- другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных запасов. Разница между рыночной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость запасов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны.

После первоначального признания, то есть при составлении отчетности оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости запасов. Данный резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию. При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись: Д-т сч. 90 К-т сч. 14

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» и кредиту счетов учета финансовых результатов. При выбытии запасов их стоимость, числящаяся в бухгалтерском учете организации, должна быть признана в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором признаются соответствующие доходы.

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода.

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление и выбытие материалов может быть отражено с использованием счетов 15 и (или) 16 или без использования данных счетов. Метод по учетным ценам, с учетом отклонений от их фактической стоимости используется при большой номенклатуре используемых материалов. На протяжении месяца сложно рассчитать стоимость поступающих в больших количествах и различной номенклатуры материалов. Использование же материалов производится ежедневно. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

Операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами.

По пост Сов. Мин. от 24.03.2011. №360 только по 8 документам утверждается их форма.

Наименование документа	Госуд. орган, утв. форму документа
1. Товарно-транспортная накладная	Министерство финансов
2. Товарная накладная	»
3. Приходный кассовый ордер	»
4. Расходный кассовый ордер	»
5. Акт о приеме-передаче основных средств	»
6. Акт о приеме-передаче нематериальных активов	»
7. Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ	Министерство архитектуры и строительства
8. Акт о передаче не завершенного строительством объекта	»

Формы других первичных документов разрабатываются непосредственно организацией и прилагаются к учетной политике организации. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Поступление материалов в организацию контролирует отдел маркетинга, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет экспедитор или представитель транспортно-экспедиторской организации.

Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию пломб. В случае их повреждения требует проверки и сдачи груза. Если обнаруживается недостача или порча груза, то составляется коммерческий акт, дающий право на предъявление претензии к транспортной организации или к поставщику.

Экспедитор сдает материалы кладовщику. При отсутствии экспедитора прием поступающих материалов осуществляет непосредственно кладовщик или зав. складом.

При приемке материалов кладовщик проверяет соответствие фактического количества, качества и ассортимента поступивших материалов и указанного в документах поставщика. Количество обычно указывается в товарных накладных ф. ТН-2, товарно-транспортных накладных ф. ТТН-1, Качество указывается в сертификатах, удостоверениях и т.п.

При отсутствии расхождений материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер. На однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на отпускную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). Сумма недостач и порчи списывается с кредита счетов учета расчетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Если не было недостачи

Д-т сч. 10, 15 К-т сч. 60 100

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 20

Если была недостача

Д-т сч. 10, 15 К-т сч. 60 90

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 20

Д-т сч. 94 К-т сч. 60 10 (без НДС)

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или реализованы, они приходуются по ценам возможного использования с отражением:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на отпускную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в отпускную цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или реализованы, они приходуются по ценам возможного использования с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

- сумма транспортно-заготовительных затрат, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к стоимости материалов по отпускным ценам поставщика по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

Цена возможного использования материалов может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается:

Д-т сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов учета расчетов.

Дата добавления: 2015-05-08