Объект налогообложения в системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Порядок определения и признания доходов и расходов

При применении специального налогового режима в виде ЕСХН объектам налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

- от реализации, в соответствии со ст. 249 Кодекса. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы:

- указанные в ст. 251 Кодекса, которая имеет исчерпывающий перечень;

- для организаций - облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса;

- для индивидуальных предпринимателей - облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса, в порядке, установленном гл. 23.

Указанные пункты ст. 284 и 224 Кодекса надлежит исполнять налоговому агенту - источнику выплаты. И если источник выплаты применяет систему налогообложения в виде ЕСХН, он не освобождается от этих обязанностей (см. раздел 1 курса).

Соответственно, у получателя доходы, по которым налогообложение осуществлено источником выплаты, в налоговую базу не включается.

Законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ внесены дополнения, которые распростра­няются на правоотношения с 01.01.2009 в части порядка налогообложения сумм выплат, полученных на содействие самозянятости безработных граждан и сти­мулирование создания дополнительных рабочих мест за счет средств бюджетов
согласно программам, утверждаемым соответствующими органами
государственной власти. Такие получаемые суммы учитываются в составе доходов в течении 3-х лет. При этом в составе расходов учитываются
затраты в соответствии с условиями получения сумм выплат.
В случае нецелевого использования суммы полученных выплат в
полном объеме отражаются для целей налогообложения в том налоговом периоде в котором допущено нарушение.

Если по истечении 3-х лет сумма полученных выплат превысит сумму расходов, неиспользованная часть выплат в полном объеме отражается в доходах третьего налогового периода.

В целях гл. 26.1 Кодекса датой получения доходов признается день поступления средств в банк и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Таким образом, при применении ЕСХН доходы определяются кассовым методом.

При использовании в расчетах векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя или день передачи полученного векселя по индоссаменту третьему лицу.

При определении объекта налогообложения полученные доходы налогоплательщик вправе уменьшить на следующие расходы:

1. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

2. Расходы на приобретение нематериальных активов и их создание самим налогоплательщиком.

В состав основных средств и нематериальных активов включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25, с учетом положений гл. 26.1 Кодекса.

Предусмотренные дополнительные расходы (достройка и т. д.) определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 Кодекса.

Перечисленные выше расходы по основным средствам учитываются в уменьшение доходов с момента ввода их в эксплуатацию, а расходы по нематериальным активам - с момента принятия их на бухгалтерский учет.

В случае если налогоплательщик перешел на ЕСХН с иных режимов налогообложения на дату перехода определяется остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (см. раздел 5 курса).

По объектам, имеющим остаточную стоимость, определяется срок полезного использования в соответствии с правилами ст. 258 Кодекса, включая исполнение обязательств по государственной регистрации права собственности. Документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию права собственности не распространяется только на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до 3 лет включительно расходы признаются в течение первого календарного года применения ЕСХН.

В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком использования от 3 до 15 лет включительно расходы признаются в течение первого календарного года - 50%, второго - 30%, третьего - 20%.

В отношении объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения ЕСХН.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются в уменьшение налоговой базы равными долями.

В случае если налогоплательщик применяет ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по правилам бухгалтерского учета.

В случае реализации (передачи) объектов основных средств и нематериальных активов до истечения 3 лет с момента учета расходов в целях налогообложения, а по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период до даты реализации (передачи) с учетом положений 25-й главы, уточнить свои налоговые обязательства и уплатить дополнительную сумму налога и пени на соответствующие налоговые (отчетные) периоды.

Все предусмотренные гл. 26.1 Кодекса расходы по объектам основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения в указанном выше порядке отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым для предпринимательской деятельности.

3. Расходы на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных).

4. Арендные (в т. ч. лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг имущество).

5. Материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев, другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений. Данные расходы учитываются в момент оплаты или погашения задолженности иным способом.

6. Расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством учитываются по дате фактической выплаты (погашение задолженности иным способом).

6.1 Расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством, а также расходы по содержанию помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Этот пункт введен в гл. 26.1 законом от 22.07.08 № 155-ФЗ.

7. Расходы на обязательное и добровольное страхование, в т. ч. страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- по добровольному страхованию средств транспорта (в т. ч. арендованных);

- по добровольному страхованию грузов;

- по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);

- по добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- по добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

- по добровольному страхованию урожая и животных;

- по добровольному страхованию иного имущества, используемого в деятельности, направленной на получение дохода;

- по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными требованиями.

По данному виду расходов (на страхование) в части обязательного страхования, редакция пункта приведена в соответствии с законом от 24.07.09 № 213-ФЗ. В предшествующем периоде были указаны все виды обязательного страхования без расшифровки.

Следует помнить, что в связи с тем, что гл. 24 Кодекса «Единый социальный налог» признана утратившей силу с 1 января 2010 г., взаимоотношения налогоплательщиков с государственными внебюджетными фондами регулируются законом от 24.07.09 № 212-ФЗ.

И законом от 24.07.09 № 212-ФЗ (ст. 57) установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежим (в виде ЕСХН), пониженные тарифы страховых взносов на период 2010 г., 2011-2012 гг. и 2013-2014 гг.

Также следует отметить, что расходы на обязательное и добровольное страхование учитываются в пределах страховых тарифов. В случае отсутствия утвержденных тарифов расходы принимаются в размере фактических затрат.

8. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых учитываются при формировании налоговой базы.

9. Суммы процентов за предоставление кредитов, займов, а также расходы по оплате услуг кредитных организаций, в т. ч. связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пени, штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса.

Порядок учета в учитываемых расходах процентов по долговым обязательствам изложен в ст. 269 Кодекса.

10. Расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной деятельности.

11. Суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством России и Таможенного союза.

12. Расходы на содержание служебного транспорта, а также на компенсацию за использование в служебных целях личных легковых автомобилей.

Данные расходы принимаются в пределах норм, установленных Правительством России.

13. Расходы на командировки, в т. ч. на:

- проезд туда и обратно;

- наем жилого помещения, кроме дополнительных услуг гостиницы в виде обслуживания в барах, ресторанах, в номере, пользования оздоровительными объектами;

- суточное или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- сборы консульские, аэродромные, на право выезда, прохода, транзита, за пользование морскими каналами и иные аналогичные.

Редакция данного пункта приведена в соответствии с законом от 22.07.08 № 155-ФЗ, которым отменено нормирование суточных для целей формирования налоговой базы.

14. Плата нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах утвержденных тарифов.

15. Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

16. Расходы на опубликование отчетности, если публикование обязательно по законодательству.

17. Расходы на канцелярские товары.

18. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также на услуги связи.

19. Расходы на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лизинговым соглашениям), а также расходы на обновление программ и баз данных.

20. Расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака, знака обслуживания.

Данные расходы принимаются в порядке, установленном п. 4 ст. 264 Кодекса по определению нормируемых и ненормируемых расходов.

21. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

22. Расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах.

22.1 Расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством России.

23. Суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством. К данному виду расходов не относится единый налог, уплачиваемый в связи с применением ЕСХН.

24. Расходы на оплату товаров, приобретенных для реализации, уменьшенные на сумму уплаченного НДС (см. п. 8), в т. ч. расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.

Данные расходы учитываются в уменьшение доходов по факту их оплаты.

25. Расходы на информационно-консультативные услуги.

26. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Кодекса.

27. Судебные расходы и арбитражные сборы.

28. Расходы в виде штрафов, пеней иных санкций по решению суда за нарушение договорных обязательств, а также по возмещению причиненного ущерба.

29. Расходы на подготовку специалистов среднего и высшего профессионального уровня. Данные расходы учитываются при условии, что с обучающимися в образовательных учреждениях заключены договора на обучение, в которых предусмотрено, что по окончании обучения работник отработает у налогоплательщика по специальности не менее 3 лет.

30. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества (валютных ценностей) и требований (обязательств), в т. ч. по валютным счетам, согласно курсам валюты, устанавливаемым Центробанком России.

31. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды, при условии его заключения, в т. ч.:

- на земельные участки земель сельскохозяйственного назначения;

- на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, если на них расположены здания, строения, используемые для сельскохозяйственного производства.

Данный вид расходов включен в гл. 26.1 Кодекса законом от 22.07.08 № 155-ФЗ. Этим же законом, а также законом от 28.11.09 № 283-ФЗ определен порядок признания этих расходов.

Расходы подлежат учету после их фактической оплаты, при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права в случаях, установленных законодательством, что подтверждается распиской о получении документов органами Роснедвижимости и Росрегистрации.

Для целей налогообложения эти расходы учитываются равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет, равными долями за отчетный и налоговый периоды. Указанные расходы отражаются в учете в последний день отчетного (налогового) периода только по земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности.

32. Расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.

33. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству.

34. расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений, а также по договорам поручения.

35. Расходы на сертификацию продукции.

36. Расходы по периодическим (текущим) платежам за пользование правами на результаты интеллектуальной собственности и средствами индивидуализации (в т. ч. по патентам на изобретение, промышленные образцы и др.)

37. Расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов, а также по оценке имущества по рыночной стоимости в целях залога.

38. Расходы в виде платы за предоставление информации о зарегистрированных правах.

39. Расходы на оплату услуг специализированных организаций за документы кадастрового и технического учета объектов недвижимости, в т. ч. правоустанавливающие документы и документы о межевании земельных участков.

40. Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и иных документов, наличие которых обязательно для получения разрешения (лицензии) на осуществление конкретного вида деятельности.

41. Расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции (см. раздел 2 курса по определению и перечню сельхозпродукции в целях гл. 26.1).

42. Расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных Правительством России.

Законом от 25.11.09 № 275-ФЗ установлено, что данный вид расходов не включает в себя расходы в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

43. Расходы в виде портовых сборов, услуг лоцманов и иные аналогичные. Данный вид расходов введен законом от 22.07.08 № 155-ФЗ.

44. Расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных происшествий, включая затраты по их предотвращению и ликвидации последствий.

Пункт введен в гл. 26.1 Кодекса законом от 25.11.09 № 275-ФЗ.

Все вышеперечисленные расходы учитываются при определении налоговой базы при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, т. е. расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Кроме того, расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9-21, 26, 30, принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254, 255, 263, 264, 265, 269 Кодекса, что было отмечено в данном разделе.

Следует обратить внимание, что «принятие в порядке» не означает «принятие по перечню». Закрытый перечень учитываемых расходов изложен в ст. 346.5 гл. 26.1, а порядок признания и учета для целей налогообложения - в вышеуказанных статьях гл. 25 Кодекса.

В целях гл. 26.1 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (после прекращения обязательств иным способом). Применяется кассовый метод.

В случае передачи продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя (собственного) расходы учитываются после оплаты векселя. При передаче в оплату векселя третьего лица - расходы учитываются на дату передачи векселя. При расчетах векселями расходы определяются ценой договора, но в размере, не превышающем суммы обязательства, указанной в векселе.

И по доходам и по расходам, определяемым в соответствии с гл. 26.1 Кодекса, не учитываются суммовые разницы, в случае если в договоре обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

7. Налоговые: база, период, ставка

При применении ЕСХН налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на соответствующую дату получения доходов (осуществление расходов).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 Кодекса.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала календарного года.

Налоговая база за налоговый период может быть уменьшена на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается превышение расходов над доходами, исчисленное по правилам ст. 346.5 Кодекса.

Перенос убытка может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за годом его получения. Убыток, не перенесенный на следующий год после года его получения, может быть перенесен полностью или частично на любой год из последующих девяти лет.

При получении убытка более чем в одном налоговом периоде, перенос осуществляется в очередности его получения.

В случае реорганизации налогоплательщика правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в таком же порядке на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями в случае, если и реорганизуемые организации и правопреемник применяют режим в виде ЕСХН.

Убыток же, полученный при применении иных режимов, при переходе на ЕСХН не принимается, также не принимается убыток, полученный при применении ЕСХН, при переходе на иные режимы налогообложения.

Установлена обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база, в течение всего срока, в котором переносился убыток.

Вышеуказанные правила по переносу убытка приведены в редакции закона от 22.07.08 № 155-ФЗ.

В предыдущих периодах было:

- установлено ограничение по уменьшению налоговой базы не более чем на 30%;

- отсутствовало положение о переносе убытка в случае реорганизации.

При применении режима налогообложения в виде ЕСХН налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Дата добавления: 2015-05-10