Сельскохозяйственные товаропроизводители

В целях налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

• организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в их общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%
  (При этом переработка может осуществляться в т.ч. и на арендованных основных средствах.)
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1. градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям:
• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;
• они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования ("бербоут-чартера" и "тайм-чартера").
2. рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими условий:
• средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;
• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;
• они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования ("бербоут-чартера" и "тайм-чартера").

Особенность определения доли дохода от реализации:

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не только производят сельскохозяйственную продукцию и ее первичную переработку, но и ее последующую (промышленную переработку), доля дохода от реализации продукции первичной переработки из своего сырья и доля доходов от реализации продукции первичной переработки из сырья членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов в общем доходе от реализации произведенной ими продукции определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

К сельскохозяйственной продукции относятся:

• продукция растениеводства
• сельского и лесного хозяйства
• продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов),
• уловы водных биологических ресурсов,
• рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов
• уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов,
• рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Конкретные виды сельскохозяйственной продукции определяются в Общероссийском классификаторе продукции.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

Условия перехода на уплату ЕСХН (Ст. 346.2 п. 5 НК РФ)

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении следующих условий:

1. сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме указанных ниже в пунктах 2 - 4): если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства), в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;
2. сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы: если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором они подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, (включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;
3. сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют условиям:
   
   
• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;
• они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
4. сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (кроме организаций, указанных в пункте 3 выше) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если удовлетворяют условиям:
   
   
• средняя численность работников за каждый из 2-х календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 чел.;
• доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, составляет не менее 70 %.
5. вновь созданные в текущем году организации (кроме указанных в пунктах 6 и 7 ниже) - с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %;
6. вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы - с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 %;
7. вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН с начала следующего календарного года при соблюдении следующих условий:
• если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);
• если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 %;
• если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
8. вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (кроме указанных в пункте 7 выше) - с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

1. организации и индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары
2. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
3. казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Важно! Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозпродукции будут определяться исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН (Ст. 346.3 НК РФ)

	Действующая организация/предприниматель	Вновь созданная организация/предприниматель
Переход на ЕСХН	Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление о переходе на уплату ЕСХН. В заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается заявление.	Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
Утрата права на применение ЕСХН	Важно! Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям применения ЕСХН, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение ограничений и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором это произошло, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций (индивидуальных предпринимателей). При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке: если налогоплательщик нарушил требования, установленные пп 2 и 2.1 ст.346.2 НК РФ (перестал соответствовать определению сельскохозяйственного товаропроизводителя), и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета (1 месяц после истечения налогового периода); если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
Переход с ЕСХН на иные режимы (и обратно)	Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в связи с утратой права применения ЕСХН в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через 1 год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.

Порядок определения доходов для целей ЕСХН (Ст. 346.5 НК РФ)

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

1. доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ;
2. внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения ЕСХН не учитываются:

1. доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
2. доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по налоговым ставкам, предусмотренным пп 3 и 4 ст. 284 НК;
3. доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам 35% и 9%.

Порядок признания доходов и расходов при применении ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ)

Дата добавления: 2015-05-10