Принципы налогового права

1. принцип юридического равенства налогоплательщиков, плательщиков сборов означающий, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (п.2 ст.3 НК РФ);
2. принцип всеобщности налогообложения, устанавливающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.3 НК РФ);
3. принцип равного налогового бремени, предполагающий учет законодателем фактической способности налогоплательщика к уплате налога (п.1 ст.3 НК РФ) и запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства и места происхождения капитала (п.2 ст.3 НК РФ);
4. принцип, запрещающий налоги и сборы, если они препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав (п.3 ст.3 НК РФ);
5. принцип, запрещающий произвольность налогообложения и предусматривающий, что налог должен иметь именно экономическое (а не какое-либо иное) основание (п.3 ст.3 НК РФ);
6. принцип ясности налогового законодательства, предусматривающий, что нормы налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п.6 ст.3 НК РФ).

Кроме того, данный принцип подразумевает, что в ситуациях различного понимания налогового законодательства участниками налоговых правоотношений (налогоплательщиками и налоговыми органами) приоритет отдается "слабой" стороне, т.е. все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика. Очевидно, что такое толкование в пользу налогоплательщика должен осуществить, в первую очередь, суд, однако, и вышестоящие налоговые органы также обязаны руководствоваться этим принципом при рассмотрении жалоб налогоплательщиков.

Можно говорить о том, что п.7 ст.3 НК РФ закрепляет презумпцию добросовестности налогоплательщика. Этот принцип связывает возникновение налоговой обязанности, а также принудительное ее исполнение и привлечение к ответственности с определенным уровнем качества налоговых законов, делающих их доступными пониманию каждого налогоплательщика. Так, например, привлечение к ответственности за совершение некоторых правонарушений, предусмотренных в НК РФ, невозможно именно в силу недоступности понимания содержания правовой нормы.

На этапе становления и дальнейшего развития российской налоговой системы, особое значение имеет правовая оболочка, которая облекает реальные связи между абстрактным государством и конкретным налогоплательщиком в юридически значимые действия. Качество налоговых нормативных актов, их ясность, простота, непротиворечивость существенно влияют на процессы отторжения или восприятия налоговой системы обществом, способствуют формированию уважения налогоплательщиков к своим налоговым обязанностям.

В результате изменений, внесенных в ст.3 НК РФ, утраченным оказался принцип справедливости налогообложения, который присутствовал в п.1 этой статьи. Представляется, что отказ законодателя от использования принципа справедливости свидетельствует об отходе от правовых позиций Конституционного Суда РФ, сформулированных по вопросам ответственности налогоплательщиков и размере налогового изъятия.

В принципе справедливости налогообложения должно проявляться самоограничение государства в своем фискальном интересе, недопустимость непомерного налогообложения применительно и к отдельному налогоплательщику, и уровню налоговых изъятий в целом. В то же время, этот принцип указывает на непризнание за налогоплательщиком права на отказ от уплаты налогов или использование неправомерных способов уменьшения налогообложения.

Дата добавления: 2015-05-10