Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Исполнение налоговой обязанности

Лица, обязанные сообщаться в налоговые органы сведения, необходимые для исчисления налога

Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов

К данным лицам относятся судьи. Судьи не вправе принять исковое заявление, апелляционную или кассационную жалобу, если к ним не приложена квитанция об уплате гос.пошлины. Речь идёт о всех тех гос.организациях, при обращении в которые уплачивается гос. Пошлина.

1) Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, регистрирующие транспортные средства

Это Федеральная Регистрационная Служба и органы ГИБДД

04.04.2012 (11.04.2012)

Категория налогообязанных является одной из базовых налоговых категорий.

Налоговая обязанность (обязательство) – это конституционная обязанность налогоплательщиков (граждан и их объединений) своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоговые платежи (налоги и сборы) в пользу государства и муниципальных образований. «Обязанность» -подчеркивает публично-правовой характер.

Существует несколько правил исполнения налоговой обязанности:

Ø Приоритет добровольной уплаты налогов (исполнения налоговой обязанности) перед принудительным. Если не исполняется добровольно, то только потом предпринимаются меры принудительного механизма

Эта обязанность является первоочередной по отношению ко всем другими обязанностям налогоплательщика (обязанность отчета, предоставления документов об уплате и других).

В науке налогового права предпринимаются попытки введения категории налоговое обязательство (вместо понятия «налоговая обязанность»). Они считают, что налоговое обязательство более полно отражает сущность налоговой обязанности. Цивилисты, в частности Ветрянский, считают недопустимым использование категории обязательства для регулирования публичных отношений. Категория обязательства отражает экономическую сущность гражданских отношений, поэтому использовать данное понятие в публичной отрасли недопустимо.

Среди сторонников данной категории нет единства мнения относительно ее содержания. Одни рассматривают налоговые обязательства, как правоотношение по уплате налога, которое возникает между налогоплательщиком и государством в лице уполномоченных органов (ФНС и ее подразделения) - Емельянов и Орлов.

КС РФ включает в понятие налогового обязательства также обязанность по уплате пеней, т.е. это не только уплата самого налога, но и дополнительно еще пеня.

Согласно третьей точке зрения, в налоговое обязательство входят не только действия, направленные на уплату налога, но и действия организационного характера (например, постановка на учет в налоговом органе и т.д.) – Худяков (ученый из Казахстана). Он выделяет материальное и организационное обязательство.

По мнению сторонников применения данной категории, законодатель сознательно избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства, ограждая себя от какой-либо ответственности перед налогоплательщиком.

Возникновение налоговой обязанности – она возникает с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налогового платежа.

Содержание налоговой обязанности составляет юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию налоговой базы, расчета налога, перечислению его в бюджет и последующему декларированию. Налоговая обязанность возлагается на налогоплательщика с момента возникновения, установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. Такими обстоятельствами являются:

1) Наличие признаков субъекта конкретного налога

Определены в ч.2 НК РФ применительно к каждому платежу

2) Наличие объекта конкретного налога

3) Наличие необходимой связи между субъектом (налогоплательщиком) и объектом налога

4) Наступление срока уплаты налога в качестве которого может быть: (ст. 6.1 НК РФ)

a. календарная дата (налог на имущество физических лиц – 15 сентября и 15 ноября)

b. истечение периода времени (квартал, год и т.д.)

c. событие, которое должно наступить (выигрыш в лотереи)

d. действие, которое должно быть совершено (заключение договора купли-продажи квартиры)

В отношении имущественных налогов с ФЛ (транспортный налог, налог на имущество ФЛ, земельный налог) – налоговая обязанность возникает с момента направления налоговым органом физическому лицу уведомления об уплате налога (например заказным письмом).

Налоговым законодательством предусматривается изменения ****

отсрочка/рассрочка по уплате налога

Инвестиционный налоговый кредит – предоставляется на срок до 5ти лет.

Лекция по теме «отсрочек/рассрочек и инвестиционного налогового кредита» по ссылке. (основания все учить не надо, выбрать для себя 2-3).

http://disk.tom.ru/

Исполнение налоговой обязанности(прекращение налоговой обязанности) не прекращает налоговое правоотношение, (которое может быть продолжено декларированием или мероприятиями по налоговому контролю) поскольку налогоплательщик может продолжать исполнять обязанность по декларированию и налоговый орган вправе реализовывать контрольные полномочия в течение 3 последующих лет.

П. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрены случаи прекращения налоговой обязанности

Основания прекращения налоговой обязанности:

1) Уплата налога или сбора налогоплательщиком

2) Смерть налогоплательщика или признание его умершим

a. По имущественным налогам обязанность не прекращается полностью, поскольку недоимку/пеню/штрафы по ним должны уплачивать наследники в пределах стоимости наследуемого имущества.

3) Ликвидация организации

a. Это касается только банкротства, то есть когда средств не хватает для удовлетворения всех требований.

4) Возникновение иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности (например, признание долгов по налогам безнадежными и их списание; уплата налога поручителем налогоплательщика; зачёт налогов).

В НК РФ предусмотрен 1 случай когда возможно приостановление исполнения налоговой обязанности:

Оно может применяться к обязанности лиц, признанных недееспособными или безвестно отсутствующими при недостаточности их имущества и средств для исполнения налоговой обязанности.

Дата добавления: 2015-05-31