Принудительное исполнение налогового обязательства

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Налоговый кодекс относительно организаций предусматривает бесспорный порядок взыскания задолженности, которое производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В решении обязательно указываются те счета плательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание задолженности производится со всех счетов плательщика-должника, за исключением ссудных, спецссудных и корреспондентских счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казна­чейства и местных бюджетов.

При отсутствии на счетах плательщика денежных средств в национальной валюте и наличии иностранной валюты, производится взыскание задолженности с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Нацио­нального банка Республики Беларусь, действующему на дату взыскания.

Решение налогового органа и платежное требование о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации направляются налоговым органом в обслуживающий банк, который обязан незамедлительно довести их до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) – организации. При этом банком приос­танавливаются, если иное не установлено законода­тельством, все другие расходные операции по счетам плательщика (иного обязанного лица) - организации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации в день получения банком решения нало­гового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени такое решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после каждого такого поступления.

Ст. 57 НК определяет порядок взыскания задолженности за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица) – организации, которое осуществляется в бесспорном порядке на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа.

Решение налогового о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет на­личных денежных средств выносится в форме поста­новления об их взыскании и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взыска­нию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных де­нежных средств не должна превышать сумму, подле­жащую взысканию.

Взыскание задолженности за счет дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).

Основанием для взыскания сумм задолженности с дебиторов являются:

- акт проверки плательщика, выявивший наличие дебиторской задолженности;

- заявление плательщика – должника перед бюджетом об уступке требования кредитора и документ, подтверждающий наличие у сторон соответственно дебиторской и кредиторской задолженности.

Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) принимается с учетом сроков испол­нения обязательств между плательщиком (иным обя­занным лицом) и его дебиторами. При этом взыскание задолженности за счет дебиторов может производиться в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица).

Решение должно содержать указание на дебитора плательщика (иного обязанного лица) и сум­му, подлежащую взысканию, которая не может пре­вышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу).

При отсутствии денежных или наличных денежных или наличных денежных средств у плательщика (иного обязанного лица) – организации либо дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации налоговые органы вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с исковым требованием о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации, порядок обращения на которое определен ст. 56-58 НК.

Исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица подается в общий суд, а за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации – в хозяйственный суд в порядке, установленном законодательством.

До подачи искового заявления о взыскании задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на данное имущество.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации производится последовательно в отношении:

- имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

- товаров, а также иных материальных ценнос­тей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства;

- сырья и материалов, предназначенных для не­посредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владе­ние, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имуще­ство, если для обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;

- иного имущества, за исключением иму­щества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - фи­зического лица производится последовательно в отно­шении:

- денежных средств на счетах в банке;

- наличных денежных средств;

- дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;

- имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

- товаров, а также иных материальных ценнос­тей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства;

- сырья и материалов, предназначенных для не­посредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имуще­ство, если для обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры расторгнуты или при­знаны недействительными;

- иного имущества, за исключением иму­щества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Должностные лица налоговых или таможенных органов не вправе приобретать имущество плательщи­ка (иного обязанного лица), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога, сбора (по­шлины), пени.

Денежные средства, оставшиеся после исполнения налого­вого обязательства, уплаты пеней, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) в порядке, ус­тановленном ст. 61 НК.

Глава 6. Налоговый контроль

Дата добавления: 2015-05-31