Концепция подготовки и составления финансовой отчетности

Для того, чтобы соответствовать МСФО отчётность должна удовлетворять следующим требованиям:

1. Требование достоверности – по которому финансовая отчётность должна достоверно представлять финансовое положение результатов деятельности и движения денежных средств;

2. Требование соответствия всем положениям МСФО, то есть невозможно частично соответствовать МСФО;

3. Требование раскрытия информации о соответствии МСФО.

К основным допущениям при подготовке финансовой отчётности относят:

1. Отчётность по МСФО составляется по методу начисления, предполагающему, что результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении и учитываются в том отчётном периоде и отражаются в финансовых отчётах тех периодах которых они произошли;

2. При составлении отчётности по МСФО необходимо соблюдать допущения непрерывности деятельности предприятия. Когда у компании нет не намерения, ни необходимости в ликвидации или существенном сокращении масштабов деятельности. В случае если предприятие находится в стадии ликвидации либо намерено начать ликвидационные процедуры, либо вынуждено пойти на существенные сокращения масштабов деятельности сопровождающееся неисполнением обязательств по уже заключённым договорам и масштабными увольнениями работников и т.п. Оно не должно применять МСФО в качестве основы для составления отчётности.

В концепции МСФО определяются основные качественные характеристики финансовой отчётности, которые обеспечивают полезность содержащейся в ней информации.

К качественным характеристикам относят:

1. Понятность информации, означает, что информация представленная в отчётности должна быть понятна пользователям, иначе полезность отчётности будет минимальна;

2. Уместность информации, определяется тем, насколько эта информация влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Составляющие уместности – это характер информации и её существенность;

Информация является существенной, если её пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения принятые на основании финансовой отчётности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения.

3. Надёжность информации – означает, что она должна быть свободна от существенных ошибок и пристрастности и пользователи могут положиться на неё в отношении достоверности представленных данных. Для того, чтобы информация была надёжной она должна обеспечивать:

a. Достоверное представление операций и прочих событий, что означает, не только отсутствие в отчётности намеренно искажённой информации, но и включение в неё данных в отношении которых существует значительная неопределённость;

b. Приоритет содержания над формой, когда события учитываются и представляются в соответствии с их содержанием и экономической реальностью, а не только с их юридической формой. Например, договоры купли-продажи за которыми стоят отношения займа;

c. Нейтральность информации, то есть информация не является предвзятой и не оказывает влияние на принятие решений или суждения пользователей самим подбором или представлением данных в отчётности с целью достижения запланированного результата;

d. Осмотрительность, что означает, что все допущения и суждения необходимые при произведении расчётов в условиях неопределённости должны формироваться с осторожностью, чтобы не допустить завышения активов или доходов или занижения обязательств или расходов (требования переоценки активов или обязательств, формирование резервов);

e. Полнота, то есть информация в отчётности должна быть полной с учётом существенности и затрат на её получение;

4. Правила баланса затрат на получение информации и выгод от её представления в отчётности гласит, что выгоды извлекаемые из информации не должны превышать затраты на её получение;

5. Сопоставимость информации, означает, что оценка и отражение в отчётности финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии единой для данного предприятия на всё протяжении его существования.

Принцип сопоставимости на уровне одного предприятия обеспечивается преемственностью в учётной политике и ретроспективном учёте изменений в учётной политике;

Концепция выделяет следующие элементы финансовой отчётности:

1. Активы, обязательства и собственный капитал – представляют информацию о финансовом состоянии предприятия и отражаются в балансе;

2. Доходы и расходы – характеризуют результаты хозяйственной деятельности и отражаются в отчёте о прибылях и убытках.

Финансовая отчётность компании формируется в три этапа:

1. Выявление элемента финансовой отчётности;

2. Проверка соответствия выявленного элемента критериям признания;

3. Признание выявленного элемента в отчётности.

Существуют следующие критерии признания элемента финансовой отчётности:

1. Наличие вероятности, что любая экономическая выгода имеющая отношение к объекту будет получена или утрачена компанией;

2. Объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надёжно измерена.

Изменение активов и обязательств может привести как к появлению доходов и расходов, так и к изменению капитала. При этом необходимо однозначно классифицировать элемент финансовой отчётности. Либо как капитал (корректировки, обеспечивающие его поддержание или резервов переоценки), либо как элемент финансовых результатов (доход или расход).

Концепция капитала обуславливают следующей концепцией поддержания капитала:

1. Концепция поддержания финансового капитала – прибыль считается полученной, только если денежная сумма чистых активов в конце периода превышают денежную сумму чистых активов в начале периода, после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено одним из двух способов:

a. В номинальных денежных единицах. Согласно данному варианту концепции прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Поэтому увеличение цен активов, которые удерживала компания в течение периода обычно называемые доходами от владения концептуальными являются прибылями. Однако они не могут быть признаны (в отчёте о прибылях и убытках) как таковые до тех пор, пока активы не будут проданы в обмен на операции.

b. В единицах постоянной покупательной способности – если применяется данный вариант концепции, прибыль представляет собой увеличение инвестирования покупательной способности за период. Поэтому концептуальной прибылью считается только та часть увеличение цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен. Остальная часть увеличения считается корректировкой, обеспечивающей поддержание капитала и следовательно частью капитала.

Концепция поддержания физического капитала – требует принятия восстановительной стоимости в качестве основы для оценки

2. Концепция поддержания физического капитала – прибыль считается полученной только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды необходимы для достижения этой способности) в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течении периода. Прибыль представляет собой увеличение капитала в единицах физической производительности за период, поэтому все изменения цен влияющие на активы и обязательства рассматриваются как корректировки обеспечивающие поддержание капитала.

Оценка – это процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчётности должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках.

Выбор метода оценки должен быть закреплён в учётной политике. МСФО предусматривает следующие методы оценки элементов финансовой отчётности:

1. Фактическая стоимость, при которой активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или по справедливой стоимости встречного представления при их приобретении. Обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательства или по сумма, денежных средств, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел;

2. Текущая или восстановительная стоимость. Обычно это рыночная стоимость активов скорректированных на величину износа;

3. Возможная стоимость реализации по которой активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива;

4. Приведённая или дисконтированная стоимость. Активы отражаются в текущей оценке дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств в ходе нормальной деятельности, а обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей, которые потребуются для исполнения обязательств в будущем при нормальном ходе дел;

5. Справедливая стоимость. Это сумма денежных средств достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомлёнными желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами. Для нас с вами это рыночная стоимость.

Дата добавления: 2015-05-26