Вопрос 2. Планирование (прогнозирование) текущих издержек по обычным видам деятельности

Основным методом управления эксплуатационными (те­кущими) издержками является планирование.

Главной целью планирования является установление целесообразной струк­туры издержек и их объема на предстоящий период.

Основ­ной формой планирования текущих издержек служит бюджетирование. Составление плановых бюджетов осуществляют по предприятию в целом, в разрезе отдельных подразделений и центров ответственности (расходов, доходов и прибыли). Бюджет затрат включают в план доходов и расходов по теку­щей деятельности.

Основными этапами планирования эксплуатационных издержек являются:

• анализ издержек за отчетный период;

• подготовка необходимой исходной базы для планиро­вания;

• прогноз изменения факторов, влияющих на объем и структуру издержек;

• составление плановых калькуляций на виды изделий;

• разработка плановых бюджетов по центрам ответ­ственности;

• разработка сводного плана (бюджета) по предприятию в целом.

Особое внимание в процессе операционного анализа уде­ляют причинам возникновения излишних издержек, не обус­ловленных нормальным ходом производственного цикла. К ним, в частности, относятся:

1. сверхнормативные затраты сырья, материалов и энер­горесурсов;
2. перерасход средств по оплате труда;
3. затраты по содержанию излишних запасов материаль­ных ценностей;
4. изменение амортизационной политики;
5. уровень ставок налогообложения и тарифов взносов во внебюджетные фонды;
6. уровень процентных ставок по привлекаемым заем­ным средствам;
7. изменение уровня цен на закупаемые материальные ресурсы, энергоносители и тарифов на транспортные перевозки;
8. иные факторы, оказывающие существенное влияние на величину текущих (операционных) затрат.

Расчеты по сопоставлению плановых калькуляций на от­дельные изделия (группу однородных изделий) осуществля­ют в разрезе установленных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой калькуляции на изделие определяется система калькулиро­вания издержек (позаказная, попередельная, нормативная) и размеры прямых и непрямых (косвенных) операционных затрат. Перечень калькуляционных единиц предприятие ус­танавливает самостоятельно исходя из особенностей своей эксплуатационной деятельности.

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объемов деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции(прямая зарплата, расход сырья, топлива, электроэнергии и т.д.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, зарплате персонала по почасовой оплате и другие расходы, связанные с управлением и организацией производства.

При изменении объема производства продукции возрастают толь­ко переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней произ­водственной мощности предприятия).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства пока­зана на рисунке:

На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных зат­рат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства, соответ­ственно, уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты - объем - прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию, материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты - объем -прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

Анализ «затраты—объем - прибыль» - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Взаимосвязь «затраты - объем - прибыль» легко выразить гра­фически или формулами. График показывает взаимосвязь выручки (до­ходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков). Здесь это фикси­рованные взаимосвязи. Если цена единицы продукции, затраты, производительность или другие условия изменятся, то модель следует пересмотреть.

Рассматриваемая взаимосвязь может быть выражена формулой:

ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ=ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ + ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ + ПРИБЫЛЬ

Производная от данной формула позволяет определить «критическую точку». Как показано на графике, критическая точка- это точка, в которой суммарный объем выручки от реализации продукции равен суммарным затратам. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает о зарабатывать прибыль.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объем производства), когда выручка от реализа­ции становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или долларами продажи. Основное уравнение нахождения критической точки:

ВР = ПЗ+ФЗ.

Пример. Нахождение критической точки.

Компаний выпускает столы. Переменные затраты составляют 50 ДЕ на единицу, постоянные затраты - 20 000 ДЕ за год. Продажная цена - 90 ДЕ за единицу. Используя эту информацию и обозначив через X объем единиц продаж, мы можем написать уравнение •

90Х=50Х + 20 000;

40Х=20000;

Х=500, Или вДЕ: 90-500 = 45000.

Можно сделать грубую оценку величин в критической точке, построив график для рассматриваемой компании. Критическая точка на графике лежит на пересечении линий суммарных затрат и суммарных доходов (выручки) от реализации, в эти точке выручка равна затратам.

С помощью тех же формул можно рассчитать прибыль при разных объемах производства.

Дата добавления: 2015-05-26