Техніка складання розділу і Звіту про фінансові результати

Заповнення Розділу 1.

Структура звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результа­ти	Розділи	Призначення	Види підприємств, які надають
1. Фінансові результати	Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду	Усі (крім кредитних та бюджетних)
2. Елементи операційних витрат	Класифікація операційних витрат звітного періоду за економічними елементами	Усі (крім кредитних та бюджетних)
3. Розрахунок показників прибутковості акцій	Інформація про прибуток та дивіденди на одну просту акцію, яка знаходилась в обігу	Тільки АТ

3. Етапи заповнення роз­ділів Звіту про фінансові результати:

Розділ 1 Звіту про фінансові результати надає інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства, який розглядає прибуток як джерело виплат власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо), створення резервного капіталу або збільшення статутного. Розділ 1 Звіту про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Із цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями. Кожна стаття базується на даних певного рахунку(субрахунку) доходів (класу 7) і витрат (класу 9 або 8) (табл..).

Таблиця

Стаття	Код рядка	Підстава для заповнення
У разі використання рахунків витрат класу 8	У разі використання рахунків витрат
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		Обороти за субрахунками: Кт701
К-т 702
К-т 703
Податок на додану вартість		Обороти за рахунками (субрахунками) Д-т 701, 702, 703 К-т 64 Д-т 701, 702, 703 К-т 64, 65 Д-т 701,702, 703 Кт 64 – Д-т 791 К-т 704
Акцизний збір
Інші вирахування з доходу
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		Рядок 010 – рядки 015, 020, 025, 030 або Д-т 70 К-т 791
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		Обороти Д-т 791 К-т 26 Д-т 791 К-т 28 Д-т 791 К-т 23	Субрахунки 901 902 903
Валовий прибуток збиток		Рядок 035 – рядок 040
Інші операційні доходи		Д-т 71 К-т 791
		Обороти	Рахунки
Адміністративні витрати		Д-т 791 К-т 80-84
Витрати на збут		Д-т 791 К-т 80-84
Інші операційні витрати		Д-т 791 К-т 80-84
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток збиток		Субрахунок 791 або рядок 050 (055) +(-) рядки 060, 070, 080, 090
Дохід від участі в капіталі		Обороти: Д-т 72 К-т 79 Д-т 73 К-т 441 Д-т 74 К-т 441
Інші фінансові доходи
Інші доходи
Фінансові витрати		Д-т 792 К-т 85	Д-т 792 К-т 95
Втрати від участі в капіталі		Д-т 792 К-т 85	Д-т 792 К-т 96
Інші витрати		Д-т 792 К-т 85	Д-т 792 К-т 97
Фінансові результати від зви­чайної діяльності до оподатку­вання: прибуток збиток		Рядок 100 (105) +(-) рядки 110, 120, 130, 140,150, 160
Податок на прибуток від звичайної діяльності		Д-т 79 К-т 85	Д-т 79 К-т 981
Фінансові результати від зви­чайної діяльності: прибуток збиток		Обороти за субрахунками: Д-т 791, 792, 793 К-т 441
	Д-т 442 К-т 791,792, 793 або рядок 170 (175) - рядок 180
Надзвичайні доходи витрати		Д-т 75 К-т 794
	Д-т 794 К-т 85	Рахунок 99
Податки з надзвичайного прибутку		Д-т 794 К-т 85	Субрахунок 982
ЧИСТИЙ: прибуток (збиток)		Обороти Дт 79 - Кт 441 Дт 442 - Кт 79 або рядок 190 (195) +(-) рядки 200, 205, 210

3. Характеристика звітної форми 3 «Звіт про рух грошових коштів»

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користува­чам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства у розрізі окремих статей. Зміст і форма Звіту про рух грошових коштів, за­гальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів». Рух грошових коштів – надходження та вибуття грошових коштів та їхніх еквівалентів. Грошові кошти – готівка, кошти на рахунках у бан­ках і депозити на вимогу. Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конверту­ються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. До еквівалентів грошових коштів належать, зокрема, вкладення в короткострокові облігації, ощадні сертифікати, розміщення грошових коштів на депозит терміном до одного року.

У Звіті наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в резуль­таті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Для визначення показника чистого руху коштів у міжнародній практиці використовують два методи: прямий і непрямий.

Методика заповнення Звіту передбачає використання обох методів, при цьому відповідно до П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів” для визначення чистого руху коштів внаслідок операційної діяльності використовується непрямий метод, а для обчислення чистого руху грошових коштів від фінансової та інвестиційної діяльності – прямий.

Сутність прямого методу полягає в тому, що із показників Звіту про фінансові результати виключають негрошові доходи і витрати. Одночасно у Звіті про рух грошових коштів розгорнуто показують надходження та вибуття грошових коштів, обчислюють різницю між надходження та вибуттям, враховується рух коштів внаслідок надзвичайних подій. Лише після цього визначають чистий рух коштів.

Що стосується непрямого методу, то він не передбачає трансформування кожної статті Звіту про фінансові результати. Цей метод передбачає визначення чистого надходження (вибуття) внаслідок операційної діяльності шляхом послідовного коригування показника прибутку(збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, яка відображена у Звіті про фінансові результати.

Таке коригування здійснюють з метою встановлення впливу:

Ø змін у складі запасів, операційної дебіторської і кредиторської заборгованості;

Ø доходів та витрат, не пов’язаних з рухом грошових коштів;

Ø прибутків (збитків), пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів базується на вимогах розкриття їх руху окремо в процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяль­ності.

1. Визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності (розділ І Звіту).

2. Визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності (розділ II Звіту).

3. Визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності (розділ ІІІ Звіту).

4. Визначення чистого руху коштів за звітний період з урахуванням впливу курсових різниць (рядки 390 — 430 Звіту).

5. Підготовка приміток до Звіту про рух грошових коштів.

У Звіті про рух грошових коштів:

Ø негрошові операції (інвестиційні та фінансові) ви­лучаються (наприклад, конвертація облігацій у прості акції, оплата акцій необоротними активами);

Ø операції, що відбуваються лише всередині грошо­вих коштів, не вважаються рухом грошових коштів (на­приклад, придбання іноземної валюти з оплатою з поточ­ного рахунка);

Ø за операціями, в результаті яких виникає рух гро­шових коштів за кількома видами діяльності, суми гро­шових коштів розподіляються між цими видами.діяль­ності (наприклад, сплата відсотків за банківськими кре­дитами є операційною діяльністю, а повернення основної суми цих кредитів – фінансовою).

П(С)БО 4 передбачає застосування непрямого методу визначення результату руху грошових коштів від опера­ційної діяльності. Непрямий метод полягає в коригуван­ні суми прибутку (збитку) звітного періоду від операцій­ної діяльності до оподаткування, визначеної у Звіті про фінансові результати, до суми грошових коштів, отрима­них або використаних в операційній діяльності.

5.Характеристика звітної форми 4 «Звіт про власний капітал»

Зміст і форма Звіту про власний капітал, а також вимоги до розкриття інформації про власний капітал визначені П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал". Цей стандарт поширюється на підприємства, організації та інші юридичні особи всіх форм власності, крім банків та бюджетних установ. Особливості складання консолідованого Звіту про власний капітал визначається П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність". Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду (ПСБО 5, стаття 4).

Звіт про власний капітал умовно поділяють на три розділи, складається він з 30 рядків. Особливістю цього звіту є подання інформації у вигляді шахової таблиці, в якій у рядках наведені статті, а у графах – види власного капіталу, їх є 8 (статті розділу 1 пасиву Балансу).

I умовний розділ: статті, які повторюють розділ І пасиву Балансу на початок року. Ці значення коригують у разі зміни облікової політики, виправлення помилок та інших змін. Рядки 010—040 заповнюються та визначаються на підставі П(С)БО 6 «Виправлення помилок і змі­ни у фінансовій звітності». Рядок 050 «Скоригований залишок на початок року» 050 = ряд. 010 ± (020, 030, 040).

II умовний розділ:

Ø переоцінка активів (ряд. 060—120). Наведені варі­анти переоцінки: дооцінка, уцінка необоротних активів;

Ø чистий прибуток (збиток) у звітному періоді (ряд. 130);

Ø розподіл прибутку за напрямами (ряд. 140—170);

Ø внески учасників (ряд. 180—200).

III умовний розділ:

Ø зменшення власного капіталу з різних причин (ряд. 210—270);

Ø збільшення капіталу за рахунок безоплатно одержаних активів (ряд. 280).

Рядок 290 «Разом змін у капіталі» обчислюють як ал­гебраїчну суму рядків Звіту 060—280.

Підсумковий рядок 300 «Залишок на кінець року» дорівнює алгебраїчній сумі рядків 050 і 290 і має збіга­тися з підсумком розділу І пасиву Балансу на кінець звіт­ного періоду.

Звіт про власний капітал доповнює інформацію про фінансовий стан підприємства та зміни між датами балансу, яка надана в інших звітах. Ця інформація є корисною як для власників підприємства, так і для інших користувачів фінансових звітів. Джерелами для складання Звіту про власний капітал є:

ü Звіт про власний капітал за попередній звітний період;

ü Баланс та аналітична інформація до нього;

ü Звіт про фінансові результати;

ü установчі документи та свідоцтва про реєстрацію випуску акцій;

ü інші.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного Звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

Призначення Звіту про власний капітал – розкрити структуру власного капіталу і причини (фактори), під впливом яких відбулися зміни у структурі та розмірі власного капіталу. Фактори, які впливають на розмір і структуру статутного капіталу, залежать і від організаційно-правової форми господарського товариства.

Методика складання цього звіту про Власний капітал така:

1. Фіксація величин власного капіталу та його скла­дових на початок звітного року. Для цього використову­ють дані форми № 1 «Баланс» (П(С)БО 2).

Слід відзначити повну наступність змісту статей роз­ділу І пасиву Балансу «Власний капітал» і рядків 010 «Залишок на початок року» і 300 «Залишок на кінець року».

У першому кроці суми за статтями розділу І пасиву Балансу з 1 графи на початок звітного періоду перено­сять у рядки «Звіту про власний капітал».

У графі 11 «Всього» після під сумування граф 3—10 по рядку 010 отримають суму залишку власного капіта­лу на початок року.

2. Визнання необхідності коригування залишку влас­ного капіталу на початок року. Зміни в обліковій політи­ці або помилки, допущені під час складання звітності минулих років через зміну величини доходів чи витрат підприємства впливають на величину чистого прибутку.
Тому по рядках 020—40 коригують лише одну складову власного капіталу — нерозподілений прибуток.

Усі інші графи по цих рядках не заповнюють (крім графи 11 «Всього»).

Підсумком дій другого кроку є заповнення рядка 050 «Скоригований залишок на початок року» як суми ряд­ків 020—040 по кожній графі.

3. Внесення до Звіту сум змін балансової вартості необоротних активів у зв'язку з уцінкою та дооцінкою. Ці зміни відображають у рядках 060—120 розділу «Переоцінка активів», у графі б «Додатковий вкладений капітал».

Суму уцінки основних засобів, згідно з вимогами П(С)БО 7 «Основні засоби», не відображають на рахунках капіталу, а списують на витрати звітного періоду. Якщо існує залишок, сума їхньої уцінки зменшує попередню дооцінку, і таким чином відображається у Звіті про влас­ний капітал.

Інформація про дооцінку довгострокових фінансових інвестицій фіксується у вільному рядку 120 цього розді­лу Звіту. Порядок відображення дооцінки довгостроко­вих фінансових інвестицій на рахунках капіталу буде визначено наступними П(С)БО.

По рядках 060—120 інформація розмі­щується лише в графі 6.

4. Відображення у Звіті про власний капітал суми чис­того прибутку та напрямів його використання. Чистий прибуток (збиток) за звітний період переносять у графу 8 рядка 130 із Звіту про фінансові результати (рядок 220 або 225). У наступних статтях наводиться інформація про розподіл чистого прибутку: на сплату дивідендів, на реінвестування та здійснення відрахувань до резервного фонду. У двох останніх випадках зміни в результаті господарських операцій стосуються кількох складових власного капіталу,
а тому відображаються у двох графах Звіту. При цьому в графі 8 «Нерозподілений прибуток» суми по рядках 140 —170 зазначають у дужках, тобто зі знаком «мінус».

5. Поповнення капіталу за рахунок внесків учасни­ків. Показники статті «Внески в капітал» також запов­нюються на підставі даних обліку. Внески можуть здійснюватися до статутного або пайового капіталу, якщо приймається рішення про зміну його первісного розміру, і в такому разі їх відображають у графах 3—4, якщо во­ни стосуються погашення заборгованості за капітал — у графі 9. В акціонерному товаристві може також виник­нути емісійний дохід, який відображають у графі 5 «Додатковий вкладений капітал». Якщо йдеться про додат­кові внески в капітал, вони можуть бути відображені у графі 6 «Інший додатковий капітал».

Таким чином, у рядку 180 можуть бути заповнені З—6 та 11 графи, а в рядку 190 — 9 та 11 графи.

6. Вилучення капіталу. Статті розділу «Вилучення ка­піталу» заносять за даними обліку у графу 10 відповідно до причини вилучення капіталу. Якщо акції (частки) були викуплені, а відтак анульовані (рядок 230), їхню суму відоб­ражають у дужках у графі 10 «Вилучений капітал» і в гра­фах 3 або 4. Суму у графі 10 зазначають у дужках також у разі перепродажу викуплених раніше акцій (часток).

Дата добавления: 2015-05-26