Порядок учета и признания дохода, полученного в результате хозяйственной деятельности

Учет и признание дохода при обмене продукцией (то­варами, работами, услугами). Особый порядок признания дохода и отражение его в бухгалтерском учете П(С)БУ 15 устанавливает для операций по обмену.

Согласно пункту 9 П(С)БУ 15 при осуществлении обмена активами, которые подобны по назначению и имеют одинаковые справедливые стоимости, обмен не рассматри­вается как операция, приносящая доход. То есть Доход не признается, а, следовательно, выручка от реализации таких активов в бухгалтерском учете не отражается. Однако сам факт обмена должен быть зафиксирован в Регистрах бухгалтерского учета, что соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета — полного освеще­ния, согласно которому финансовая отчетность должна со­держать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способ­ных повлиять на решения, принимаемые на ее основе.

Как уже отмечалось, активы признаются подобными лишь в том случае, когда справедливые стоимости полу­ченных и переданных активов равны и эти активы имеют одинаковое функциональное назначение.

При зачислении на баланс предприятия приобретен­ных в результате обмена запасов следует руководствовать­ся п. 13 П(С)БУ 9 «Запасы», в соответствии с которым пер­воначальная стоимость приобретенных в результате обме­на запасов принимается равной:

- балансовой стоимости переданных запасов, если эта стоимость меньше справедливой стоимости полученных запасов;

- справедливой стоимости переданных активов, если балансовая стоимость таковых превышает их справедли­вую стоимость, а возникшая разница в бухгалтерском уче­те включается в состав расходов отчетного периода.

При обмене подобными активами доход не возникает, а могут быть только расходы.

Поскольку данные, приведенные в сопроводительных документах поставщика о стоимости поставленных запасов, не будут соответствовать первоначальной стоимости таких запасов согласно требованиям П(С)БУ, необходимо соста­вить подтверждающий документ, например оценочный акт.

Что касается налогового учета, то при осуществлении бартерных операций валовые доходы и валовые расходы определяют, исходя из договорной цены, но не ниже обыч­ной. Базой для обложения НДС в таком случае является фактическая цена операции, которая также не должна быть ниже обычной цены.

При обмене активами договорная стоимость должна совпадать со справедливой стоимостью.

Если предприятие осуществляет обмен неподобными ак­тивами, то такая операция рассматривается как приносящая доход. В данном случае доход оценивается по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных либо подлежа­щих получению предприятием, уменьшенной или увеличен­ной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, полученных или подлежа­щих получению по бартерному контракту, достоверно опре­делить невозможно, то доход признается по справедливой сто­имости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.

Таким образом, при обмене неподобными объектами ак­тивы (и собственный капитал предприятия) увеличиваются лишь в том случае, если стоимость переданных объектов выше их балансовой стоимости, так как согласно п.13 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость приобретенных запа­сов при обмене на неподобные запасы принимается равной их справедливой стоимости. При обмене на неподобные объекты возможно и уменьшение активов (собственного капитала) за счет возникновения расходов.

В случае если при обмене активов на неподобные акти­вы предприятие производит или получает доплату денеж­ными средствами или их эквивалентами, то сумма дохода по бартерному контракту соответственно уменьшается или увеличивается на сумму переданных или полученных денежных средств или их эквивалентов.

Учет и признание дохода, полученного в результате ре­ализации продукции (товаров, других активов).

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других ак­тивов) признается в случае соответствия всем нижеприве­денным условиям:

-покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

-предприятие не осуществляет дальнейшее управле­ние и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

-сумма дохода (выручки) может быть достоверно оп­ределена;

-существует уверенность, что в результате операции увеличатся экономические выгоды предприятия, а расхо­ды, связанные с этой операцией, могут быть достоверно оп­ределены.

В большинстве случаев передача рисков и выгод, свя­занных с правом собственности, совпадает с передачей юридического права собственности на такую продукцию (товар, другой актив) или с их передачей в собственность покупателя.

Если предприятие оставляет за собой существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, опера­ция не рассматривается как реализация и доход не призна­ется в случаях, когда:

-предприятие сохраняет обязательства относитель­но неудовлетворительного исполнения работ, которые не предусматриваются обычными гарантийными положе­ниями;

-получение дохода от определенной реализации зави­сит от дохода, который получит покупатель от собственной реализации этой продукции (товара, других активов);

-отгруженная продукция подлежит дальнейшему монтажу, и стоимость такого монтажа является сущес­твенной частью контракта, который не был завершен пред­приятием;

-покупатель имеет право аннулировать приобретение по причинам, определенным в контракте на поставку, и у предприятия нет уверенности относительно вероятности возврата такой продукции.

Если предприятие оставляет только незначительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на про­дукцию (товар, другой актив), операция считается реали­зацией, и доход признается. Например, продавец может сохранять юридическое право собственности на продук­цию исключительно с целью гарантии выплаты определен­ной суммы на установленную дату. В таком случае, если предприятие передало существенные риски и выгоды, свя­занные с правом собственности, операция считается реали­зацией, и доход признается. Другой пример сохранения предприятием несущественного риска от собственности — розничная продажа, предусматривающая выплату ком­пенсации в случае неудовлетворенности клиента. В таких случаях доход определяется на момент продажи при усло­вии, что продавец может достоверно оценить будущий до­ход, исходя из предыдущего опыта и других соответствую­щих факторов.

Доход признается лишь тогда, когда существует веро­ятность для предприятия экономических выгод, связан­ных с операцией. В некоторых случаях такой вероятности нет до получения компенсации или до устранения неуве­ренности. Например, существует неуверенность относи­тельно получения разрешения иностранного правительс­твенного учреждения на перевод денежной компенсации от реализации продукции. Если такое разрешение пре­доставляется, неуверенность исчезает, и доход признает­ся. Однако когда неуверенность возникает относительно уплаты суммы, которая уже включена в доход, но являет­ся сомнительной и безнадежной задолженностью, такая сумма признается расходами предприятия в соответствии с П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», а первона­чально признанная сумма дохода (выручки) не корректи­руется.

В соответствии с П(С)БУ 10 резерв сомнительных долгов создается по дебиторской задолженности, возник­шей в результате реализации продукции (товаров, работ, услуг). Текущая дебиторская задолженность, не связан­ная с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), ко­торая признана безнадежной, списывается с баланса с отражением потерь в составе прочих операционных рас­ходов.

Как было отмечено ранее, доходы и расходы, относя­щиеся к одним и тем же операциям или событиям, призна­ются одновременно — «соответствие доходов и расходов». Однако доход не может быть признан, если расходы невоз­можно достоверно оценить, и полученная за продажу това­ров компенсация признается обязательством.

Дата добавления: 2015-05-29