Правовое регулирование налогообложения физических лиц

Налоги с физических лиц представляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств на удовлетворение государственных потребностей.

Рассмотрим ряд налогов с физических лиц, которые являются наиболее значимыми в жизни граждан Российской Федерации.

Подоходный налог с физических лиц установлен Федеральным законом «О подоходном налоге с физических лиц», принятым Верховным Советом РСФСР 7 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, установленными федеральными законами от 10 января 1997 г. Этот закон установил общие положения, которые применяются для всех категории физических лиц, и отдельные положения, учитывающие специфику налогообложения отдельных категорий физических лиц, например налогообложение физических лиц по месту их основной работы, не по месту основной работы (службы, учебы), иностранцев и др.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в России и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в России, - от источников в России.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - свободным (рыночным) ценам.

При получении физическими лицами дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, в том числе при осуществлении предпринимательской деятельности, сумма валового дохода для целей налогообложения уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиков расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.

При наличии авторского договора на создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплаченные в счет этого договора авансом, при окончательном расчете суммируются и распределяются для целей налогообложения на число лет действия договора. При отсутствии такого договора сумма авторского вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких лет, и превышающая 100 тыс. руб., распределяется по заявлению плательщика на три года и облагается налогом в составе совокупного годового дохода за календарный год с зачетом ранее уплаченного налога. Аналогичный порядок налогообложения применяется к суммам вознаграждений, полученных авторами изобретений и промышленных образцов в течение первого года их использования.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату получения дохода.

Размер облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, установленных Законом «О подоходном налоге с физических лиц». Этот нормативный акт в ст. 3 определил доходы, которые не подлежат налогообложению, а поэтому не включаются в совокупный доход. К ним, например, относятся: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению; все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанные с использованием ими трудовых обязанностей.

Закон установил и другие льготы по налогообложению. Например, уменьшается облагаемый налогом доход физических лиц на сумму расходов на содержание детей (до достижения 18-летнего возраста, студентов и учащихся до 24 лет) и иждивенцев.

В целях избежания двойного налогообложения суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в России, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в России. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

б) представлять в предусмотренных законом случаях налогового органа декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой государственной налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии, с которыми выплачивающие доходы предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за физическое лицо.

Физические лица наряду с вышеупомянутым законом являются плательщиками налога на имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Этот вид налогообложения закреплен Законом РСФСР «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», принятым Верховным Советом РСФСР 12 декабря 1991 г. и введенным в действие с 1 января 1992 г., с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 27 января 1995г.

Объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства; предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизированных счетах физических лиц; стоимость имущественных и земельных долей (паев); валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налоги с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляются по разным ставкам. Например, при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда наследники первой очереди уплачивают 5% стоимости имущества; наследники второй очереди - 10% стоимости имущества; другие наследники - 20% стоимости имущества.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по разным ставкам. Например, при стоимости переходящего в порядке дарения от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда дети, родители платят 3% стоимости имущества; другие физические лица - 10% стоимости имущества; при стоимости имущества от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной оплаты труда плюс 7% стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной оплаты труда, плюс 20% стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Таким образом, ставки налога с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, и ставки налога с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, имеют некоторые различия. Так, ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, ниже ставок налога с имущества, переходящего в порядке дарения.

Закон предусматривает и льготы по налогу, например, от налогообложения освобождаются: имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения).

Сведения (информация) о доходах, расходах, льготах, правильности исчисления налога, своевременности его уплаты отражаются в декларациях, справках, актах проверки и других документах.

Основным документом является декларация. Декларация о совокупном годовом доходе подается гражданами, имевшими, в течение отчетного года основное место работы и получившими в этот период доходы помимо этого основного места работы, а также гражданами, не имевшими основного места работы в течение отчетного года и получившими в течение этого года какие-нибудь доходы.

Не представляют декларацию в налоговые органы граждане, которые имели налогооблагаемые доходы только по месту основной работы и за этот период не получили других налогооблагаемых доходов и которые в отчетном году получили из всех видов источников совокупный доход в размере до 30 000 руб.

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из доходов. Такими документами являются: справка жилищно-эксплуатационной конторы (домоуправления) о наличии иждивенцев; справка учебного заведения об обучении детей (ребенка) на дневной форме обучения вуза, техникума и, т.д. Форма и содержание этих документов определены Госналогслужбой Российской Федерации.

Декларацию и справку о доходах по месту основной работы физическое лицо представляет в налоговую инспекцию.

Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства. Действующее законодательство установило виды и размеры ответственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав.

Основополагающими нормативными актами в сфере ответственности являются: Закон от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст. 13); Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» (ст. 22); Закон от 21 марта 1991 г. «О государственной налоговой службе РСФСР» (ст. 10, 12); Кодекс об административных правонарушениях (ст. 7); Налоговый кодекс РФ, ч. I; Уголовный кодекс (ст. 198).

Для привлечения к ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства необходимо установить в его действиях противоправность и виновность. Основанием для применения налоговых санкций является не использование налогоплательщиком своих обязанностей при наличии у него объекта налогообложения.

Нарушения налогового законодательства проявляются в виде: сокрытия (занижения) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения; отсутствия учета объекта налогообложения; несвоевременной или не в полном объеме уплаты налогов; невыполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; непредставления налоговым органам документов и сведений, необходимых для исчисления, а также банкам для уплаты налогов; ведения учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка.

Контрольные вопросы к главе 4

1. Охарактеризуйте налоговое правоотношение, его структуру (элементы) и содержание.

2. Каковы основные принципы налогового права?

3. Назовите источники налогового права.

4. Охарактеризуйте налоговую систему по Российскому законодательству.

5. В чем различие налога, сбора, пошлины?

6. Дайте краткую характеристику основных законов, регулирующих взимание налогов с юридических лиц: а) о налоге на добавленную стоимость; б) об акцизах; в) о налоге на прибыль предприятий и организаций. Назовите виды документов при налогообложении юридических лиц.

7. Какова ответственность юридических лиц за нарушение налогового законодательства.

8. Дайте краткую характеристику основных законов, устанавливающих налогообложение физических лиц: а) о подоходном налоге с физических лиц; б) о налоге на имущество, переходящее вих собственность в порядке наследования и дарения.

9. Какова ответственность физических лиц как налогоплательщиков за нарушение требований налогового законодательства?

Глава 5

Дата добавления: 2015-05-31