Законные налоговые представители организации

Законное представительство

Виды представительства

Возникновение у налоговых представителей необходимых полномочий Налоговый кодекс РФ связывает с закреплением этих полномочий в законе или учредительных документах организации, а также с волеизъявлением представляемого лица, оформляемого в виде доверенности. Законодательный акт, учредительные документы организации или доверенность будут определять объем и характер полномочий налогового представителя, а также условия осуществления данных полномочий. Соответственно различаются два возможных вида налогового представительства:

1. Законное представительство, возникающее в силу закона или учредительных документов.

2. Уполномоченное представительство, возникающее на основании доверенности, выдаваемой в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Законное представительство возникает по двум основаниям: в силу закона или учредительных документов организации (статья 27 Налогового кодекса РФ).

Существенными особенностями данного вида представительства являются:

1. возникновение статуса законного представителя у лица независимо от его волеизъявления, в силу указания законодательного акта или учредительных документов;

2. полномочия законного представителя не зависят от воли представляемого лица и определяются законом или учредительными документами;

3. действия (бездействие) законных представителей организации в налоговых правоотношениях признаются действиями (бездействиями) этой организации.

Необходимо отметить, что законное представительство в рамках гражданского права возникает только в силу прямого указания закона. В гражданском праве не существует такого представительства, которое возникало бы на основании учредительных документов организации. В соответствии со статьей 53 Гражданского кодекса РФ лица, действующие на основании учредительных документов являются не представителями, а органами юридического лица, посредством действий которых происходит приобретение юридическим лицом гражданских прав и обязанностей. В то же время в налоговом праве лица, действующие на основании учредительных документов организации, становятся её законными представителями перед лицом государства.

В качестве законных представителей организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, выступают, прежде всего, должностные лица юридического лица (руководитель, главный бухгалтер и др.).

Круг законных представителей организации-налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента определяется, в первую очередь, законодательными актами, определяющими правовой статус конкретных юридических лиц (Например, Федеральный закон от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)) или отдельных видов юридических лиц (например, Федеральный закон от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Федеральный закон от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральный закон от 12 января 1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях») и др. Так, например, согласно статья 69 Федерального закона «Об акционерных обществах» единоличный исполнительный орган общества (директор или генеральный директор) без доверенности действует от имени общества и представляет его интересы, однако, статья 69 указанного закона предусматривает возможность осуществления управления акционерным обществом управляющей компанией на основании договора – в этом случае законным представителем должна являться управляющая компания, от имени которой, в свою очередь, действует единоличный исполнительный орган этой компании. Та же ситуация предусмотрена в статья 40 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», когда единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и др., за исключением случаев управления обществом через управляющего – статья 42 указанного закона) действует и осуществляет интересы общества в силу закона без доверенности. Согласно статья 53 ГК РФ участники юридического лица также могут быть признаны законными налоговыми представителями, например, участники полного товарищества, которым поручено ведение дел полного товарищества согласно учредительному договору. Законным представителем крестьянского (фермерского) хозяйства должен признаваться предприниматель, ведущий это хозяйство. Таким образом, законодательные акты, определяя тот или иной орган (единоличный или коллегиальный), осуществляющий руководство организацией, будут определять круг законных налоговых представителей.

Конкретное физическое лицо, будучи руководителем организации, является её законным налоговым представителем в силу занимаемой им должности в соответствии с учредительными документами и документами, свидетельствующими о назначении данного конкретного физического лица на должность руководителя (например, протокол о выборах директора, трудовой контракт или приказ губернатора). Обычно, на практике кроме руководителя организации законным представителем юридического лица признается также главный бухгалтер организации в силу норм Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В случаях, когда заместитель или какой-либо другой работник организации в определённый период времени замещает руководителя организации и осуществляет его должностные обязанности, то в данный период времени надлежит признать, что заместитель является законным налоговым представителем своей организации.

В соответствии со статьей 28 Налогового кодекса РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых правоотношениях, признаются действиями (бездействием) самой этой организации. Указанное правило распространяется только на законных представителей тех налогоплательщиков, которые являются организациями. Именно по действиям законного представителя организации (обычно, должностного лица организации) будет осуществляться квалификация и определяться объективная и субъективная сторона налогового правонарушения.

Нельзя, однако, исключить ситуаций, когда организация в силу закона или своих учредительных документов будет иметь несколько законных представителей, имеющих полномочия по представлению интересов организации, причем эти представители могут различаться по своему статусу. Для разрешения в таких случаях неоднозначных ситуаций организация-налогоплательщик должна в учредительных документах определить тех лиц, которые являются её законными налоговыми представителями.

По общему правилу полномочия налоговых представителей должны быть документально подтверждены. Полномочия законных налоговых представителей установлены законом или учредительными документами и поэтому документальному подтверждению подлежит статус конкретного физического или юридического лица как законного представителя. Он подтверждается учредительными документами и документами, устанавливающими назначение конкретного физического лица на должность руководителя организации (приказ, контракт и т. д.).

В настоящее время информацию о законных представителях организации налоговые органы получают из документов, подаваемых для осуществления государственной регистрации юридического лица.

Дата добавления: 2015-05-31