Порядок и сроки принудительного исполнения налоговой обязанности за счет иного имущества налогоплательщика

Сумма налога, не взысканная со счетов налогоплательщика, подлежит взысканию за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статье 47 НК РФ. Как и в отношении взыскания со счетов по статье 46 НК РФ обращение взыскания на иное имущество ограничено суммой, указанной в требовании об уплате налога, ранее направленном налогоплательщику. Рассматриваемая процедура принудительного исполнения налоговой обязанности также относится к бесспорному порядку взыскания недоимки, поскольку решение о ее применении в одностороннем порядке принимает налоговый орган в лице руководителя или заместителя руководителя. Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлен давностный и не подлежащий восстановлению срок для принятия указанного решения – один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Следует отметить, что указанный срок подлежит применению в случае, если не пропущен установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ двухмесячный срок для принятия решения о взыскании налога в бесспорном порядке, поскольку в случае пропуска последнего из названных сроков наступает безальтернативное последствие в виде права налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Правоотношения по обращению взыскания на имущество налогоплательщика находятся на «стыке» налогового законодательства и законодательства об исполнительном производстве. Закон устанавливает следующее соотношение указанных отраслей законодательства применительно к рассматриваемым отношениям: по общему правилу подлежат применению нормы Федерального закона от 21 июля 1997г. №119 «Об исполнительном производстве», если специальные правила Налогового кодекса РФ не устанавливают иное (пункт 1 статьи 47 НК РФ). Так, в течение трех дней после принятия решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю. Содержание указанного постановления регламентировано пунктом 2 статьи 47 НК РФ, а механизм взаимодействия налоговых органов и службы судебных приставов-исполнителей определен Порядком взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов (утвержден приказом МНС РФ от 25.07.2000 № ВГ-3-10/265/215).

Поскольку уплата (в том числе принудительная) налога является формой ограничения права собственности налогоплательщика, взыскание может быть обращено на любое имущество налогоплательщика, принадлежащее ему на праве собственности (хозяйственного ведения), за исключением имущества физических лиц, защищенного от взыскания в соответствии с перечнем, содержащимся в статье 446 ГПК РФ.

Вместе с тем в целях достижения справедливого баланса публичных (фискальных) и частных интересов, в том числе предотвращения чрезмерного, неоправданного вмешательства в экономическую деятельность налогоплательщика, законодатель установил определенную очередность обращения взыскания на различные виды имущества налогоплательщика (пункт 5 статьи 47 НК РФ). Так, в первую и вторую очередь взыскание обращается на наличные денежные средства и, соответственно, на имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (ценные бумаги, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, валютные ценности и др.). В третью очередь взысканию подвергаются готовая продукция и иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве. И лишь при отсутствии или недостаточности указанных видов имущества судебный пристав-исполнитель обращает взыскание на сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства, т. е. имущество, составляющее основу экономического потенциала налогоплательщика, а следовательно, и его налогового потенциала.

Срок совершения исполнительных действий, предписанных постановлением об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, составляет два месяца со дня его поступления судебному приставу-исполнителю (пункт 4 статьи 47 НК РФ), что соответствует общему сроку совершения исполнительных действий, установленному пунктом 1 статьи 13 Федерального закона «Об исполнительном производстве». Минфин РФ ориентирует налоговые органы на то, что в случае возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налоговому органу в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, налоговым органам следует инициировать производство по делу о несостоятельности налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 14.03.2006 № 03-02-07/2-21).

Следует отметить, что рассмотренные процедуры внесудебного взыскания недоимки распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов, а также плательщиков сборов и подлежат применению не только в отношении суммы недоимки как таковой, но и начисленные на нее пени.

Дата добавления: 2015-05-31