Операции со связанными сторонами

Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них

Аудитор должен провести обзорную проверку информации, предоставленной руководством и лицами, отвечающими за управление, которая включает перечень всех известных связанных сторон, а также проверить полноту полученных сведений. Для этого аудитору следует:

• изучить рабочие документы за предыдущий год, чтобы определить список известных связанных сторон;
• изучить порядок определения субъектом связанных сторон;
• запросить у руководства и лиц, отвечающих за управление, информацию об их аффилированности с другими предприятиями;
• определить основных акционеров или, если это необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;
• изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством записи, такие как реестр учета долей директоров в капитале;
• сделать запрос другим аудиторам, участвующим в данный момент в проведении аудита, или предыдущим аудиторам о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;
• изучить налоговые декларации субъекта по налогу на прибыль и другую информацию, представленную в налоговые и иные органы регулирования.

Чтобы снизить риск того, что значимая информация о связанных сторонах останется неустановленной, аудитор должен модифицировать указанные процедуры.

Если применимые принципы подготовки финансовой отчетности требуют раскрытия информации о связанных сторонах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие является адекватным.

Аудитор должен провести обзорную проверку информации об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством и лицами, отвечающими за управление, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции со связанными сторонами.

При получении представления о системе внутреннего контроля предприятия аудитор должен проанализировать адекватность контрольных действий в отношении санкционирования и отражения в учете операций со связанными сторонами.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон. К ним могут быть отнесены:

• операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, процентные ставки, гарантии и условия погашения);
• операции, осуществленные без видимой логической причины;
• операции, содержание которых отличается от формы;
• операции, обработанные нетипичным способом;
• крупные по объему или значительные операции с отдельными потребителями или поставщиками (в сравнении с другими потребителями/поставщиками);
• неучтенные операции, такие как безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

Чтобы выявить наличие операций со связанными компаниями, аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры:

• проводит детальное тестирование операций или остатков по счетам бухгалтерского учета;
• изучает протоколы собраний акционеров и заседаний лиц, отвечающих за управление;
• изучает учетные записи с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или сальдо по счетам. При этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в конце или незадолго до окончания отчетного периода;
• изучает подтверждения, выданные и полученные по кредитам, а также банковские подтверждения. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами;
• изучает инвестиционные сделки, такие как приобретение или реализация доли участия в совместном или ином предприятии.

Дата добавления: 2015-06-25