КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Учёт расходов на вознаграждение работникам и социальное обеспечение
Лекции по дисциплине «Международные стандарты учёта и финансовой отчётности» (часть 2) Тема 4. Предназначение, сфера действия и содержание МСФО по прочим видам активов и обязательств МСФО 19 «Вознаграждение работникам» устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам. Компания должна признавать: • обязательство, если работник выполнил работу в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем; • затраты, если компания получает экономическую выгоду от работы, которая выполнена работником за вознаграждение. Вознаграждения работникам — это все формы вознаграждений и • текущие вознаграждения (заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли компании и премии, а также вознаграждения в неденежной форме — медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и т.п.); • вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности); • прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск работникам, имеющим длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск); • выходные пособия; • долевые компенсационные выплаты.
Текущие вознаграждения работникам представляют собой вознаграждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники выполнили соответствующую работу (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат). Если в течение отчетного периода работник выполнил работу для компании, то сумму текущего вознаграждения, подлежащую выплате за эту работу, следует признать в качестве:
• обязательства (начисления по затратам), за вычетом любой уже выплаченной суммы; • затрат в случае, когда другой МСФО не требует или не разрешает отнесения расходов в отношении вознаграждения на стоимость актива. Таким образом, текущие вознаграждения работникам учитываются в соответствии с принципом начислений. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — это вознаграждения работникам, которые выплачиваются по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат). Выходные пособия выплачивают в случае расторжения компанией трудового соглашения с работником до достижения им пенсионного возраста или увольнения работника по собственному желанию при сокращении штатов. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности представляют собой соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или нескольким работникам вознаграждения. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в зависимости от их экономической сути делятся на пенсионные планы с установленными взносами, с установленными выплатами и пенсионные планы группы работодателей. Пенсионные планы с установленными взносами — это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие осуществление компанией фиксированных взносов в отдельный фонд. Компания при этом не будет иметь никаких юридических обязательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, которые причитаются за работу, выполненную ими в текущем и предшествующем периодах.
Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд. Размер полученных работником вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов в пенсионный план, а также доходом от их инвестирования. Все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на работника. Учет пенсионных планов в этом случае прост, так как обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются исходя из объема взносов, которые причитаются в течение этого периода. Взносы, которые подлежат уплате в течение периода, списываются в отчете о прибылях и убытках на затраты. В бухгалтерском балансе они признаются задолженностью или предоплатой. Суммы, которые признаны компанией в качестве затрат по пенсионным планам с установленными взносами, подлежат в отчетности дополнительному раскрытию. Пенсионные планы с установленными выплатами — это все прочие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взносами. Они находятся в доверительном (трастовом) управлении и гарантированы спонсирующим их работодателем. Риск появления будущих обязательств ложится на работодателя. Пенсионные планы группы работодателей представляют собой пенсионные планы с установленными выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов), которые объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем, и используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний.
Представление информации о пенсионном обеспечении
Активы плана включают не только активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам, но и надлежащие договоры страхования. Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам представляют собой активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией), которые: • находятся во владении организации (фонда), юридически отделенной от отчитывающейся компании и существующей исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам; • используются исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам. На такие активы не может быть обращено взыскание кредиторов отчитывающейся компании (даже в процессе банкротства), и они не могут быть ей возвращены.
Надлежащий договор страхования — это договор страхования, который заключен со страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной, если страховые выплаты по договору: • могут быть использованы в рамках пенсионного плана с установленными выплатами исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам; • не могут быть получены кредиторами отчитывающейся компании в счет удовлетворения их претензий. Актив, который относится к одному плану, должен засчитываться против обязательства, которое относится к другому плану, в случае, если: 1) компания имеет юридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану; 2) намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовывать выгоду, которая получена в связи с приростом активов одного плана, и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.
Раскрытие информации о пенсионном обеспечении Компания должна раскрыть в отношении пенсионных планов с установленными выплатами следующую информацию: 1) учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков; 2) общее описание типа плана; 3) результаты сверки активов и обязательств, признанных в балансе, которые показывают: • дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, совершенно не обеспеченными ресурсами; • дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, обеспеченными ресурсами на отчетную дату полностью или частично; • справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату; • чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе; • любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений существенности; • величины, признанные в балансе; 4) результаты сверки, раскрывающей изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанные в балансе;
• суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой статье; • фактический доход на активы плана; • основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату. Актуарные прибыли и убытки включают корректировки с учетом прошлого опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и результаты изменений в актуарных допущениях.
Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» определяет информацию, которую необходимо представлять по каждому пенсионному плану, включая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Стандарт необходимо применять для отчетности по пенсионным планам, которая адресована всем участникам независимо от того, является ли данный план: • отдельным фондом; • планом с установленными взносами или установленными выплатами; • планом, находящимся под управлением страховой компании; • планом, спонсируемым другими сторонами, а не работодателем; • формальным или неформальным соглашением. Как уже отмечалось, выделяют пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Обязательства работодателя по планам с установленными взносами выполняются, как правило, за счет взносов, поэтому совет актуария не требуется. Активы, принадлежащие плану с установленными взносами, оцениваются в соответствии со следующими принципами: • инвестиции оцениваются по справедливой стоимости; • если учет ведется по другой стоимости, раскрывается справедливая стоимость. Отчет по плану с установленными взносами должен включать отчет по чистым активам, которые доступны к использованию для выплаты пенсий, а также описание политики финансирования. Для оценки финансового состояния плана с установленными выплатами и разработки рекомендаций по будущему уровню взносов компании на регулярной основе проводят заседания совета актуариев. Однако ответственность за возникновение любого дефицита пенсионных выплат несет компания-работодатель. Актуарную оценку состояния пенсионных планов проводят обычно каждые три года. При этом рассчитывается дисконтированная стоимость выплат, предусмотренных планом. Учитываются текущий уровень зарплаты и ее прогнозируемые значения вплоть до момента выхода участников плана на пенсию. Правила оценки активов плана с установленными выплатами похожи на правила, разработанные в отношении планов с установленными взносами. Отчет по плану с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм, содержащих информацию о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, об актуарной дисконтированной стоимости пенсий, причитающихся к выплате в будущем, а также о полученном в итоге избытке или дефиците активов. Отчет по плану может включать отдельный отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтируемую стоимость причитающихся пенсий. Раскрытие информации о пенсионном обеспечении Для описания плана необходимо раскрыть информацию, которая включает имена работодателей и групп работников, задействованных в схеме, количество участников плана, получающих пенсии, тип плана и др. Кроме того, необходимо отразить существенные моменты учетной, инвестиционной политики и политики финансирования. Отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, содержит информацию: • об активах на конец года с соответствующей классификацией; • об основе для оценки активов; • о каждой инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% стоимости любого класса или типа ценных бумаг; • о любой инвестиции работодателя (акции, облигации и т.д.);
Дата добавления: 2015-06-25; Просмотров: 981; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |