ЧАСТЬ 2. Затраты как основной объект управленческого учета

Ответ

Вопрос № 2

Затраты как основной объект управленческого учета. Порядок формирования, отражения в учете себестоимости продукции (работ, услуг). Классификации затрат.

Затраты - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. При этом в экономической литературе и на практике наряду с термином "затраты" используются и такие как "расходы", "издержки". Многие авторы считают их синонимами и не делают различий между этими понятиями. Однако определение сущности этих понятий имеет значение для оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия, экономичности производственного процесса, его прибыльности.

Особенности затрат как объекта управленческого учета заключаются:

- в динамизме, при котором затраты находятся в постоянном движении, изменении (постоянно изменяются цены на приобретаемые средства и предметы труда, пересматриваются нормы расхода трудовых затрат);

- многообразии (многоэлементный состав), требующем применения различных приемов и методов управления ими;

- трудностях измерения, учета и оценки (абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет);

- сложности и противоречивости влияния затрат на финансовый результат (например, повысить финансовый результат страховых операций можно за счет уменьшения величины страховых выплат, которые, в свою очередь, явились результатом увеличения расходов на урегулирование ущерба и его обработку).

В управленческом учете взаимосвязь понятий "затраты", "издержки" и "расходы" можно представить схематично.

Взаимосвязь понятий "затраты", "издержки" и "расходы"

Понятие "затраты" является емким (обширным) - оно характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации. Затраты - это уменьшение активов (денежных средств или иного имущества) или увеличение обязательств (долга), связанное с возникновением издержек.

Затраты возникают в момент приобретения ресурсов в результате:

- выплаты денег;

- приобретения в кредит;

- товарообменных операций.

Затраты организации могут быть подразделены:

- на затраты, списываемые непосредственно в расходы отчетного периода (затраты на производство);

- затраты активообразующие.

Затраты на производство подразделяют на прямые, то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции (работ, услуг), и косвенные (накладные), не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессом организации, обслуживания производства и управления им.

Затраты на организацию производства и управление не капитализируются в активы, а списываются в расходы отчетного периода.

Затраты активообразующие - это затраты, обеспечивающие выгоды в будущем, стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных объектов (права, амортизируемое имущество и т.п.).

Часто понятие "затраты" отождествляется с понятием "расходы", однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут быть синонимами.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Расходы текущего отчетного периода, обусловленные полученными в этом отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. Такой подход называется соответствием расходов и доходов.

Согласно нормативным актам по бухгалтерскому учету затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если соблюдается одно из следующих условий:

- получены доходы в результате их (расходов) осуществления;

- имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в текущем отчетном периоде, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

При классификации расходов по времени возникновения особую значимость имеют расходы, связанные со страховыми выплатами, урегулированием убытков по договорам страхования. Данные о страховых выплатах в разрезе видов страхования за прошлые периоды представляют статистическую базу для калькуляции цены страховой услуги в части нетто-премии, расчета величины страховых резервов. Другой элемент цены страховой услуги - нагрузка - определяется на основе данных бухгалтерского учета о расходах на ведение дела.

Страховые выплаты, расходы по урегулированию убытков являются и основными статьями прямых затрат. Прямые затраты связаны непосредственно со страховым производством конкретных продуктов и в момент их возникновения подлежат отражению в первичных учетных документах, поэтому их характеризуют как инвентаризируемые.

В управленческом учете косвенные (непрямые) расходы характеризуют как неинвентаризируемые в связи со сложностью их контроля и учета в силу:

- многоэлементного состава косвенных расходов, включающего в том числе комплексные статьи расходов и представляющего собой совокупность различных по своему экономическому содержанию, по характеру изменения затрат;

- возможного несовпадения времени осуществления косвенных расходов с временем производства и реализации продукции;

- неравномерности их возникновения в течение отчетного периода.

Косвенные расходы сложнее контролировать, так как они являются многоэлементными, комплексными статьями затрат и представляют собой совокупность различных по своему экономическому содержанию, по характеру изменения и равномерности распределения в течение отчетного периода затрат. Например, такие виды расходов, как амортизация, налоги, сборы, не зависят от уровня деловой активности предприятия; расходы на отопление возникают только в зимний период. Однако в учетной практике косвенные расходы отражаются равномерно, иначе на одни и те же продукты в зимние периоды будет приходиться большая доля косвенных расходов, в летние периоды - меньшая, что нецелесообразно.

Особенность косвенных расходов вытекает из их экономической сущности как элемента издержек производства и состоит в невозможности точной их оценки при производстве продукта, поскольку невозможно проследить путь конкретного элемента косвенных расходов в процессе управления организацией. Если прямые затраты непосредственно возникают в связи с производством продукта, то не все косвенные расходы осуществляются одновременно с процессом производства и реализации продуктов. Некоторые из них приходятся на периоды намного более ранние, чем осуществление самого производственного процесса. Другие косвенные расходы приходятся на существенно более позднее время - на период, когда процесс уже завершен. Косвенные расходы могут иметь место даже при отсутствии прямых затрат. Таким образом, косвенные расходы по времени осуществления не совпадают с временем производства и реализации продукции.

К числу основных проблем распределения косвенных затрат относят:

- обоснование и выбор метода распределения косвенных расходов (по единой ставке распределения, дифференцированный подход);

- выбор базового показателя распределения косвенных расходов;

- точность определения величины базового показателя распределения накладных расходов.

Понятие и сущность себестоимости продукции (работ, услуг), её экономическое значение

Определение себестоимости производства единицы продук­ции—одна из основных задач управленческого учета. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукции.1 В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Учет затрат на производство и реализацию продукции является основным участком работы бухгалтерии предприятия. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно обоснованная их классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

На уровне предприятия данная группировка позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом.

Затраты на производство по отношению к себестоимости распределяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые – те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Накладные или косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин, оборудования и пр.). Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения. Для правильного определения себестоимости продукции затраты на производство распределятся по календарным периодам, к которым они относятся, на текущие или постоянные, имеющие частую (менее месяца) периодичность, и единовременные, то есть однократные, или периодически производимые (с периодом более месяца), расходы обеспечивающие процесс производства в течение длительного периода. К единовременным однократным расходам относятся расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях. К единовременным расходам также относятся затраты по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств.

Основные классификации затрат:

Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли

Классификации затрат для планирования, прогнозирования, принятия решений

Классификации затрат для контроля и регулирования.

Вариант № 2

Задача 1.

Организация планирует сократить запасы материалов на конец планируемого периода на 30%. Запасы данного материала на начало – 200 000 рублей, план производства – 75000 единиц готовой продукции. Затраты материала на единицу готовой продукции – 48 рублей. Определить объем закупок данного материала в планируемом периоде.

Решение:

75000*48=3600000 руб. – стоимость материала, пошедшего на выпуск готовой продукции

200000*70%=140000 руб. – стоимость материала на конец планируемого периода

200000+х-3600000=140000, отсюда, х=3600000+140000- 200000= 3540000 руб. – стоимость материала, на которую следует докупить материал

3540000/48= 73750 ед. – объем закупок данного материала в планируемом периоде

Задача 2.

Определить отклонение в списании общепроизводственных расходов (ОПР) на заказ при следующих условиях: бюджетные показатели: ОПР- 2 250 000 руб., фактор затрат–75 000 маш/часов; фактические показатели: дебетовый оборот счета 25 «Общепроизводственные расходы» составил 1300 000 руб. В течение отчетного периода выполнялось два заказа, при этом зарегистрированы следующие затраты машинного времени: по заказу №1 – 15 000 машино/часов, по заказу №2 – 28 000 машино/часов.

Решение:

Определить отклонение в списании общепроизводственных расходов (ОПР) на заказ при следующих условиях: бюджетные показатели: ОПР- 2 250 000 руб., фактор затрат–75 000 маш/часов; фактические показатели: дебетовый оборот счета 25 «Общепроизводственные расходы» составил 1300 000 руб. В течение отчетного периода выполнялось два заказа, при этом зарегистрированы следующие затраты машинного времени: по заказу №1 – 15 000 машино/часов, по заказу №2 – 28 000 машино/часов.

1300000/75 000=17,33 руб. /(машино/час)– стоимость одного машино-часа

17,33*15000=259950 руб.- затраты на работу оборудования при изготовлении заказа №1

17,33*28000=485240 руб.- затраты на работу оборудования при изготовлении заказа №2

259950+485240=745190 руб.- затраты на работу оборудования при изготовлении заказов №1 и №2

1300000-745190=554810 руб. - отклонение от фактических затрат в списании общепроизводственных расходов при изготовлении заказов №1 и №2.

Далее, распределим отклонение от фактических затрат в списании пропорционально стоимости работы оборудования на двух заказах.

259950/745190*100%= 34,88% - доля затрат на работу оборудования при изготовлении заказа №1 в общей сумме затрат работы оборудования на оба заказа

485240/745190*100%=65,12% - доля затрат на работу оборудования при изготовлении заказа №2 в общей сумме затрат работы оборудования на оба заказа

554810*34,88%≈193518 руб. - отклонение от фактических затрат в списании общепроизводственных расходов на изготовление заказа №1

554810*65,12%≈361292 руб. - отклонение от фактических затрат в списании общепроизводственных расходов на изготовление заказа №2

193518+361292=554810 руб. - отклонение от фактических затрат в списании общепроизводственных расходов

Задача 3.

Используя исходные данные таблицы 1 составить бюджет доходов и расходов по методу «Абзорпшен-костинг». Используя систему счетов, распределить затраты на продукт.

Таблица 1 - Данные для составления бюджета доходов и расходов (задача 3, варианты 1,2)

№ п/п	Показатель	Сумма, руб.
1.	Объем продаж (1000 ед.)
2.	Выпуск (1100 ед.)
3.	Переменные затраты и расходы
3.1.	Переменные цеховые затраты
3.1.1	Материалы
3.1.2	Заработная плата
3.1.3	ОПР
3.2	Переменные управленческие расходы и расходы на продажу
4.	Постоянные расходы
4.1	ОПР
4.2	Управленческие расходы и расходы на продажу

Решение;

100000/1000= 100 руб. – цена за единицу изделия, 100000 руб. – выручка

110000/1100= 100 руб. – себестоимость выпуска единицы изделия

33000+22000=55000 руб. - Переменные затраты и расходы основного производства

33000/55000*100%=60% - доля материалов в переменных затратах и расходах основного производства

22000/55000*100%=40% - доля заработной платы в переменных затратах и расходах основного производства

22000*60%= 13200 руб. – сумма постоянных расходов ОПР, списанных на материалы в переменных затратах и расходах основного производства

22000*40%= 8800 руб.– сумма постоянных расходов ОПР, списанных на заработную плату в переменных затратах и расходах основного производства

33000+13200=46200 руб. – стоимость материалов плюс сумма постоянных расходов ОПР, списанных на материалы в переменных затратах и расходах основного производства

22000+8800=30800 руб. – сумма заработной платы плюс сумма постоянных расходов ОПР, списанных на материалы в переменных затратах и расходах основного производства

46200+30800+11000=88000 руб. – Итого полная производственная себестоимость

11000+5000=16000 руб. – Общехозяйственные и коммерческие расходы — периодические

110000-88000=22000 руб. – валовая прибыль

22000-16000= 6000 руб. – прибыль от продаж

Задача 4.

Рассчитать общепроизводственные расходы (ОПР), относимые на себестоимость продуктов А и Б при традиционных подходах (энергоемкое производство) и в системе АВС (функциональный учет затрат), при следующих условиях:

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Продукт	Итого
А	Б
1.	Энергозатраты на 1 изделие	м/час			х
2.	Трудозатраты на 1 изделие	час			х
3.	Объем производства	шт.			х
4.	Время работы оборудования	час
5.	Время работы рабочих	час
6.	Число заказов на закупку	ед.
7.	Число наладок	раз

Затраты на виды деятельности:

№ п/п	Виды деятельности	Затраты, руб.
1.	Связанные с объемами производства
2.	Связанные с закупками
3.	Связанные с обслуживанием оборудования
	Всего

Решение:

3*500=1500 час. - Время работы оборудования на выпуск изделий продукта А

3*5000=15000 м/час - Время работы оборудования на выпуск изделий продукта Б

1500+15000= 16500 м/час - Время работы оборудования на выпуск изделий продуктов вида А, Б

5*500=2500 м/час - Время работы рабочих на выпуск изделий продукта А

5*5000=25000 м/час - Время работы рабочих на выпуск изделий продукта Б

2500+25000= 27500 час – Время работы рабочих на выпуск изделий продуктов вида А, Б

16500+27500=44000 час. - Время работы оборудования и рабочих на выпуск продуктов вида А, Б

16500/44000*100%=37,5% - доля времени работы оборудования на выпуск продуктов вида А, Б

27500/44000*100%= 62,5% - доля времени работы рабочих на выпуск продуктов вида А, Б

33000*37,5% =12375 руб. – затраты на работу оборудования на выпуск продуктов вида А, Б

33000* 62,5%=20625 руб. - - затраты на работу рабочих на выпуск продуктов вида А, Б

1500/16500*100%=9% - доля времени работы оборудования на выпуск изделий продукта вида А

15000/16500*100%=91% - доля времени работы оборудования на выпуск изделий продукта вида Б

12375*9%=1113,75 руб. - затраты на работу оборудования на выпуск изделий продукта вида А

12375*91%=11261,25 руб. - затраты на работу оборудования на выпуск изделий продукта вида Б

2500/27500*100%=9% – доля времени работы рабочих на выпуск изделий продукта вида А

25000/27500*100%=91% – доля времени работы рабочих на выпуск изделий продукта вида Б

20625*9%= 1856,25 руб. – затраты на работу рабочих на выпуск изделий продукта вида А

20625*91%= 18768,75 руб. – затраты на работу рабочих на выпуск изделий продукта вида Б

1113,75+1856,25=2970 руб. – затраты, связанные с объемом производства, выпуск изделий продукта вида А

11261,25+18768,75=30030 руб. – затраты, связанные с объемом производства, выпуск изделий продукта вида Б

40+70=110 ед. - Число заказов на закупку продукт видов А, Б

40/110*100%=36,4% - доля единиц заказов на закупку продукта вида А

70/110*100%=63,6% - доля единиц заказов на закупку продукта вида Б

11000*36,4% = 4004 руб. – затраты, связанные с закупками, продукт вида А

11000*63,6%= 6996 руб. – затраты, связанные с закупками, продукт вида Б

20+30=50 ед. - Число наладок продукт видов А, Б

20/50*100%=40% - доля единиц наладок на продукт вида А

30/50*100%=60% - доля единиц наладок на продукт вида Б

22000*40% = 8800 руб. – затраты, связанные с обслуживанием оборудования, продукт вида А

22000*60%= 13200 руб. – затраты, связанные с обслуживанием оборудования, продукт вида Б

2970 +4004+8800 = 15774 руб. – затраты по видам деятельности всего на продукт вида А

30030+6996+13200=50226 руб. – затраты по видам деятельности всего на продукт вида Б

15774+50226=66000 руб. – затраты по видам деятельности всего на продукты видов А, Б

15774/66000*100%=23,9% доля затрат по всем видам деятельности на продукт вида А

50226/66000*100%=76,1% – доля затрат по всем видам деятельности на продукт вида Б

Дата добавления: 2015-06-04