От сальдо к оборотам

Величина оценочного обязательства превысила фактически начисленные отпускные

В течение отчетного периода величины оценочного обязательства не хватило на оплату отпусков

Величина оценочного обязательства в бухучете

Информация о днях отпуска

В отделе кадров бухгалтеру следует запросить сведения о количестве:

o - неиспользованных дней отпуска всеми работниками компании по состоянию на 31 декабря 2014 года;

o - оплаченных дней отпуска за истекший год.

Эта информация может быть оформлена в виде служебной записки.

В бухгалтерском учете оценочное обязательство на оплату отпусков (включая страховые взносы) отражают по счету 96 субсчету «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (п. 8 ПБУ 8/2010).

Начисление показывают записью: Дебет 20 (26, 44) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков», использование — записью: Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70 (69).

В случае недостаточности суммы оценочного обязательства на оплату отпусков затраты по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010).

Что следует понимать под общим порядком, Минфин России разъяснил в письме от 29.01.2014 № 07-04-18/01 (раздел «Списание оценочного обязательства»). Сумму превышения отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск над суммой резерва надо:

o - либо относить на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы;

o - либо включить в стоимость актива.

Следовательно, начисление отпускных, на которые не хватило резерва, нужно отражать не по дебету счета 96, а по дебету счетов учета затрат (см. пример ниже). А если работник занят в капитальном строительстве или участвует в создании нематериального актива — по дебету счета 08.

Сумму превышения (избыточность оценочного обязательства) не надо списывать на прочие доходы. Так как обязательство по предоставлению отпусков работникам не прекращается на последнее число отчетного периода.

В такой ситуации на основании абзаца 2 пункта 22 ПБУ 8/2010 избыточное оценочное обязательство учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату, а не списывают на прочие доходы.

Определив расчетным путем величину оценочного обязательства по отпускным, которая будет отражена в балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года, бухгалтер должен отразить в бухгалтерском учете, как сформировано сальдо по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» (п. 8 ПБУ 8/2010).

Как это сделать, покажем на примере.

Пример По состоянию на 31 декабря 2013 года у работников ООО «Альфа» были накоплены, но не использованы 200 дней отпуска. Сумма отпускных и страховых взносов за эти дни — 830 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство на оплату отпусков» на 31 декабря 2013 года. В течение 2014 года бухгалтер составляет ежеквартально промежуточную бухгалтерскую отчетность. В ней он отражает сумму оценочного обязательства по отпускам на последний день отчетного периода — 31 марта, 30 июня, 30 сентября. Сведения об отпускных (и страховых взносах), количестве дней отпуска приведены в таблице. Таблица Сведения об отпускных, количестве дней отпуска в 2014 году

Фактически начислено отпускных и страховых взносов	Количество накопленных, но не использованных дней отпуска по состоянию на отчетную дату	Расчетная сумма отпускных и страховых взносов за накопленные, но не неиспользованные дни отпуска по состоянию на отчетную дату, руб.
за период	сумма, руб.	отчетная дата	количество дней
I квартал	750 000	31 марта		640 000
II квартал	950 000	30 июня		530 000
III квартал	890 000	30 сентября		580 000
IV квартал	450 000	31 декабря		520 000

Какие записи в бухгалтерском учете следует сделать для формирования выведенного расчетным путем кредитового сальдо по счету 96 субсчету «Оценочное обязательство на оплату отпусков»?

Дата добавления: 2015-06-04