Налоговый Кодекс РФ

Налоговая система — это основанное на определенных принци­пах целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Такими элемен­тами являются: нормативно-правовая база сферы налогообложения, совокупность налогов и сборов, плательщики налогов и сборов, механизм налогового администрирования.

Функционирование налоговой системы объективно должно ха­рактеризоваться проявлением наиболее значимых функциональных взаимосвязей между ее элементами.

Рис. 3. Состав основных взаимосвязей между элементами налоговой системы

Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование, согласно которому поведение каждого элемента может повлиять на функционирование системы в целом, но не может сделать это независимо от других элементов Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере Причем было бы ошибочным считать, что данные влияния, а также взаимосвязи ориентированы преимущественно от нормативно-правовой базы и далее к налогоплательщикам. Нет. Налогоплательщики будут манкировать своими обязанностями без включения в налоговую систему ресурсов налогового администрирования. Последний элемент в свою очередь должен функционировать строго в соответствии с нормами и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, иначе велика вероятность трансформации его в систему налогового произвола.

Таким образом, в налоговой системе должна проявляться опре­деленная подчиненность субъектных элементов системы (налоговых -лминистраций и налогоплательщиков) объектным элементам (за­конодательству, налогам).

Налогоплательщики могут в определенной мере оказывать обрат­ное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право и судебную систему косвенно влиять на нормативно-правовую базу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положе­ние в налоговой системе. Это обусловливается основным признаком налога — его императивностью (обязательностью) и доминирующей функцией налогового платежа — фискальной.

Более существенное обратное влияние на нормативно-правовую базу оказывает механизм налогового администрирова­ния, который в процессе функционирования выявляет несоответ­ствия и нестыковки в налоговом законодательстве. Налоговые ад­министрации оказывают существенное трансформирующее воз­действие на всю налоговую систему.

Признаки (теоретические характеристики) налоговой системы. (рис.4)

1) Подчиненность субъектных элементов системы (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (за­конодательству, налогам).

2) Взаимосвязь и взаимозависимость элементов налоговой системы

3) Функциональная определенность элементов все то, что рассмотрено выше.

На налоговую систему оказывают заметное влияние также фак­торы внешней среды. Что под ними подразумевается и почему эти факторы оказывают влияние?

4) Сопряженность с другими финансовыми системами налоговая система является не замкнутой (закрытой), а открытой системой, т.е. она не является полностью автономной в реализации своих функций. Внешней сре­дой налоговой системы является множество других, сопряженных с нею систем (бюджетная, пенсионная, правоохранительная, судеб­ная, таможенная и др.), оказывающих на нее влияние и получаю­щих от нее сигналы управляющего воздействия. Следовательно, налоговую систему невозможно рассматривать изолированно, в от­рыве от взаимовлияния сопряженных систем.

5) Подчиненность финансовой системе: налоговая система хотя и представляется неотъем­лемым атрибутом любого государства, но не является главной в ие­рархии государственного механизма. Это лишь часть (элемент) бо­лее крупной финансовой системы государства, связанной с ней значительными взаимными воздействиями.

6) Производность от общественных отношений, налоговая система, обеспечивая перераспределение валового продукта, созданного экономикой, в интересах всего об­щества, является производной от существующих общественных от­ношений и соответствующей модели экономики (рыночной, адми­нистративно-командной). Следовательно, налоговая система, дабы соответствовать общественным отношениям, будет всегда карди­нально меняться при их смене. Кроме того, в рамках рыночной мо­дели экономика и налоговая система всегда должны оказывать друг на друга существенное взаимное влияние.

7) Динамичность: Таким образом, налоговая система подвержена постоянно изменению под действием как внутри-, так и внешнесистемных факторов (воздействий), т.е. является не статичной, а динамическое системой.

8) Единство налоговой системы: Налоговая система РФ строится по территориальному прин­ципу и состоит из трех уровней: федерального (на уровне Рос­сийской Федерации), регионального (на уровне республик в со­ставе Российской Федерации, краев, областей, городов феде­рального значения) и местного (на уровне муниципальных обра­зований). В связи с этим может возникнуть вопрос: можно ли рассматривать дробность налоговой системы страны по террито­риям? Думается, что такой подход не имеет под собой научной основы. В рамках территориальных образований на уровне субъ­ектов и муниципалитетов нельзя выделять самостоятельные на­логовые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойст­вам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая система страны должна от­вечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.

Подытоживая вышеизложенное, выделим следующие характери­стики (признаки) налоговой системы страны (рис. 4).

Рис. 4. Основные характеристики налоговой системы

Выделенные нами признаки позволяют дать общую теоретиче­скую характеристику налоговой системы, построенной в той или мной стране.

Классификация налоговых систем. Практические характеристики налоговых систем.

Практическую ее характеристику дают конкретные показатели, к наиболее важным из которых следует отнести:

- показа­тели: налогового бремени;

- соотношения прямого и косвенного на­логообложения;

- уровня централизации налоговых полномочий;

- уровня неравенства доходов после их налогообложения.

Классифи­кации налоговых систем в зависимости от этих показателей пред­ставлены на рис. 5.

1. В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно классифицировать на:

• либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера ориентировочно до 30% от ВВП. К этой группе относятся налоговые системы таких стран, как США, Австралия, Португалия, Япония и боль­шинство стран Латинской Америки;

• умеренно фискальные с уровнем налогового бремени от 30 до 40% от ВВП. Данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Ис­пании, Греции, Великобритании, Канады и России;

• жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредст­вом налогов более 40% от ВВП. Такой уровень изъятий обес­печивают налоговые системы таких стран, как Норвегия, Ни­дерланды, Франция, Бельгия, Финляндия, Дания, Швеция.

2. В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые
системы можно подразделить на:

• подоходные, делающие основной акцент на обложении дохо­дов и имущества, где доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% от совокупных налоговых доходов. К этой группе относятся налоговые системы большинства англосак­сонских стран, таких, как США, Канада, Великобритания, Австралия;

• умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, где доля кос­венных налогов составляет от 35 до 50% от совокупных нало­говых доходов. Данную группу составляют налоговые систе­мы развитых стран Европы, таких, как Германия, Франция, Италия и др.;

• косвенные, делающие основной акцент на обложении потреб­ления, где косвенные налоги обеспечивают более 50% от со­вокупных налоговых доходов. Подобный уровень косвенного обложения характерен для налоговых систем развивающихся стран, например Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана. К этой же группе относится и налоговая система России.

3. В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий
налоговые системы можно разделить на:

• централизованные, наделяющие федеральный уровень управ­ления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов — более 65% от консолидированных налоговых поступлений. Такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;

• умеренно централизованные, наделяющие все уровни управле­ния значимыми налоговыми полномочиями и обеспечиваю­щие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% от консолидированных налоговых поступлений. Данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

• децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни управ­
ления более значимыми налоговыми полномочиями и обес­
печивающие долю налоговых доходов федерального уровня до
55% от консолидированных налоговых поступлений. К этой
группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

4. В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить на:

• прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое не­равенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается. Данную группу составляют налоговые системы большинства стран;

• регрессивные, если после уплаты налогов экономическое нера­венство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает. Примеры построения таких налоговых систем нам не известны;

• нейтральные, если после уплаты налогов экономическое нера­венство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, ос­тается неизменным. К данной группе можно отнести налого­вую систему России.

Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирую­щих показателей. В частности нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли и др.

Таким образом, российскую налоговую систему можно класси­фицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

Кроме представленных выше показателей для характеристики налоговой системы довольно часто используют такой обобщающий показатель, как эластичность налогообложения (налоговой систе­мы). В общепринятой трактовке данный показатель есть соотноше­ние относительного изменения налоговых поступлений (совокуп­ных, отдельных налогов или их групп) к относительному измене­нию какого-либо экономического показателя. В зависимости от целей исчисления таким показателем по стране может быть нацио­нальный доход (НД), но чаще всего в масштабе страны используют показатели ВВП. В этом слу­чае коэффициент эластичности налогообложения (налоговой сис­темы) — К_н рассчитывается следующим образом:

где АНП — прирост налоговых поступлений за искомый период;

НП — начальный (базовый) уровень налоговых поступлений на начало периода;

АВВП — прирост валового внутреннего продукта за искомый период:

ВВП — начальный (базовый) уровень валового внутреннего про­дукта на начало периода.

Эластичность налогообложения {налоговой системы) — это мера того, как изменяются налоговые поступления при изменении опре­деляющего экономического показателя (валового внутреннего про­дукта, валового регионального продукта или др.) на один процент­ный пункт. В количественном выражении эластичность налогооб­ложения будет показывать, на какой процент увеличатся (умень­шатся) совокупные налоговые поступления при увеличении валово­го экономического показателя (ВВП) на один процент.

Если К_э = 1. то однопроцентный прирост ВВП обеспечивает аналогичный (од­нопроцентный) прирост налоговых поступлений, т.е. доля налогов в ВВП остается неизменной.

Когда К_э >1, однопроцентный прирост ВВП обеспечивает больший прирост налоговых поступлений, т.е. доля налогов в ВВП увеличивается.

При К_э<1 однопроцентный прирост ВВП обеспечивает меньший прирост налоговых поступле­ний, т.е. доля налогов в ВВП уменьшается.

Целевым ориентиром для нормально функционирующей эконо­мики должно быть значение показателя эластичности налогообложе­ния, близкое к единице, т.е. налоговая система должна обеспечивать адекватное изменение налоговых поступлений при росте (снижении) ВВП, сохраняя налоговую структуру последнего неизменной. Данное значение считается оптимальным. Низкое значение этого показателя или, наоборот, высокое его значение (значительно меньше или больше единицы) свидетельствует о необходимости корректировок нацио­нальной налоговой системы.

Следует заметить, что исчисление данного показателя прочно за­крепилось в обиходе экономического анализа развитых стран. Там эластичность оценивают за достаточно длительный период, как прави­ло, за 10 лет. Например, в Западной Германии в течение двух послед­них десятилетий эластичность налоговой системы традиционно сохра­няет значение, равное единице. К сожалению, в российских условиях из-за непрерывной изменчивости состава налогов объективно оценить эластичность налогообложения за сколько-нибудь значимый времен­ной промежуток (более пяти лет) не представляется возможным.

Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации

Нормативно-правовая база является основой построения и функционирования налоговой системы любого демократического государства.

Изучением нормативно-правовой базы сферы налогообложения занимается налоговое право. Дадим общие определения некоторых понятий:

Налоговое право — отрасль права, представляющая собой взаи­мосвязанную совокупность нормативных правовых актов, регули­рующих общественные отношения в сфере налогообложения, кото­рые формируются (возникают, изменяются и прекращаются) в про­цессе функционирования налоговой системы страны.

Предмет налогового права — регулирование налоговых правоот­ношений, возникающих в процессе установления, введения и взи­мания налогов и сборов.

Налоговые правоотношения — это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, воз­никающие в процессе осуществления налогового контроля, обжало­вания актов налоговых органов, действий (бездействия) их должно­стных лиц и привлечения к ответственности за совершение налого­вого правонарушения.

Нормы налогового права — законодательно установленные пра­вила регулирования налоговых правоотношений, согласно которым субъекты этих отношений как носители определенных прав и обя­занностей должны следовать в свой деятельности под угрозой на­ступления для них правовых негативных последствий.

Источники налогового права — взаимосвязанная совокупность нормативных правовых актов, в которых содержатся нормы налого­вого права.

Таким образом, источники налогового права как раз и обеспе­чивают наполнение нормативно-правовой базы сферы налогообло­жения как одного из элементов налоговой системы страны. Взаи­мосвязанность этих источников обеспечивается определенной ие­рархией, выстроенной по их юридической силе (рис. 7).

1. Конституция РФ — наиболее важный источник, определяю­щий магистральные направления построения налоговых правоот­ношений и конституционные основы налогообложения в стране. Конституция РФ непосредственно содержит как некоторые нормы.налогового права, так и отдельные концептуальные положения, в соответствии с которыми устанавливаются принципы налогообложения.

2. Решения Конституционного суда РФ (КС). Как известно, КС занимается толкованием Конституции РФ, т.е. разъясняет смысл конституционных норм, формулируя при этом свою пра­вовую позицию.

Правовая позиция Конституционного суда РФ — это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивирован­ной части постановления и обладающий нормативно-правовым значением.

Крайне важным обстоятельством является то, что правовая пози­ция КС распространяется не только на конкретных участников кон­ституционного спора, она адресована неограниченному кругу лип имея для них императивный характер. Так, согласно ст. 6 Федераль­ного конституционного закона № 1-ФКЗ от 21 июля 1994 «О Кон­ституционном суде Российской Федерации» решения КС обязатель­ны для исполнения не только участниками конституционного спора, но иными субъектами права. На этом основании B.C. Эбзеев¹ делает обоснованный вывод: решения КС являются источником права и им присуща материально-правовая сила закона.

Правовая позиция КС в отношении норм, регулирующих сферу налогообложения, является важным источником правового регули­рования налоговых правоотношений. Она неоднократно учитыва­лась при корректировке законодательства о налогах и сборах.

3. Международные договоры Российской Федерации. К ним отно­сятся две группы договоров как источников регулирования национальных налоговых правоотношений:

• международные акты, устанавливающие общие принципы на­логового права иналогообложения, признанные цивилизо­ванными нациями. Это Европейская социальная хартия, при­нятая 18 октября 1961 г., и ряд других актов;

• международные конвенции по вопросам налогообложения и международные соглашения по вопросам устранения двойно­го налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с разными странами.

Международные договоры имеют приоритет перед нормами на­ционального законодательства. Так, ст. 15 Конституции РФ уста­новлено, что если международным договором Российской Федера­ции установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Применительно к сфере налогообложения аналогичное положение воспроизводится в ст. 7 НК РФ, где подтверждается приоритет правил и норм между­народных договоров Российской Федерации в случае их различия с правилами и нормами, устанавливаемыми НК РФ. Следует, однако, помнить, что международные договоры, в том числе по вопросам налогообложения, могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.

4. Федеральные конституционные законы, устанавливающие нор­мы налогового права, также имеют приоритет перед нормами, уста­навливаемыми законодательством о налогах и сборах. Таких норм в
целом не так много. Например, ст. 15 Федерального конституцион­ного закона от 17 декабря 1997 г., № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации* определяет полномочия Правительства РФ по разработке направлений налоговой политики. Ст. 3 Федерального Конституционного закона от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» вводит норму, согласно которой за референдум не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов.

5. Специальное налоговое законодательство включает:

• законодательство РФ о налогах и сборах, состоящее из Нало­гового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним феде­ральных законов о налогах и сборах;

• законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ;

• нормативные правовые акты органов муниципальных образо­ваний о местных налогах, принимаемых представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

6. Иные федеральные законы, содержащие отдельные нормы на­логового права. К таковым относятся законы, направленные на ре­гулирование в первую очередь не налоговых, а иных правоотноше­ний, но тем или иным образом устанавливающие отдельные нормы налогового права. В частности это Уголовный, Таможенный, Бюд­жетный кодексы, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ряд других законов. Крайне важно, что в сфере налоговых правоот­ношений нормы, вводимые такими законами, не должны противо­речить положениям НК РФ.

7. Подзаконные нормативные правовые акты по отдельным во­просам налогообложения состоят из группы актов органов общей компетенции. Эти акты в соответствии с НК РФ не включаются в состав законодательства о налогах и сборах. К таким актам относятся:

7.1. Указы Президента РФ. Эти указы, принимаемые по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента, в том числе по вопросам регулирования налоговых правоотношений, не должны противоречить Конституции РФ и федеральным законам. При этом следует отметить, что данные указы имеют приоритетное значение только по отношению к другим подзаконным актам, но не по от­ношению к актам законодательства о налогах и сборах. В специаль­ной литературе можно встретить мнение, что Президент РФ не может издавать указы по вопросам налогообложения, поскольку в НК РФ подобные полномочия для Президента не предусматриваются. По­добная позиция представляется несостоятельной, поскольку его полномочия в данном случае закрепляются не НК РФ, а актом приоритетной юридической силы — Конституцией РФ (ст. 90).

7.2. Постановления Правительства РФ. В соответствии со ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ призвано обеспечивать прове­дение в стране единой финансовой, кредитной и денежной полити ки. В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, Правительство РФ вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам: которые не могут изменять или дополнять законодательство о нало­гах и сборах (ст. 4 НК РФ). Несмотря на то, что Правительство PC с 1 января 2007 г. не может своими актами устанавливать ставки федеральных налогов и сборов, тем не менее объем его компетен­ций в данной сфере остается значительным.

7.3. Подзаконные нормативные правовые акты органов исполни­тельной власти субъектов Российской Федерации. Право издавать та­кие акты в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции предусмотрено ст. 4 НК РФ Данные акты, как и постановления Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

7.4. Подзаконные нормативные правовые акты органов местное: самоуправления, как и в предыдущем случае, издаются в соответствии со ст. 4 НК РФ о предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции, при этом они не мо­гут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Охарактеризовав акты органов специальной компетенции, нель­зя не остановиться на проблеме издания подзаконных нормативных правовых актов органами специальной компетенции (Минфином Минэкономразвития и др.), т.е. ведомственных актов по вопросам налогообложения. Следует отметить, что ранее распространенная практика ведомственного нормотворчества с принятием НК РФ постепенно искореняется. В частности отказ от ведомственного нормотворчества закреплен в п. 2 ст. 4 НК РФ, где сказано, что федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов у. сборов, не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Понижение статуса Министерства по налогам и сборам РФ до Федеральной налоговой службы (ФНС) в составе Минфина, последовательное ограничение полномочий этой службы и самого Минфина также свидетельствуют об этом.

Вместе с тем противоречивость и нечеткость формулировок пунктов 1 и 2 ст. 4 НК РФ вызывают множество вопросов, в част­ности, могут ли ФНС и Министерство финансов РФ издавать акты нормативного правового характера. Однозначно признается всеми. что ФНС не может издавать нормативные правовые акты. В вопро­се ведомственного нормотворчества со стороны Минфина мнения разделяются. Большинство экспертов склоняется к мнению, что компетенция Минфина ограничивается теперь методическими ин­струкциями, рекомендациями и разъяснениями, разрабатываемыми для обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов, что не является нормативными правовыми актами. Другие специалисты настаивают, что у Минфина такие полномочия есть. По всей видимости, следует ожидать решение данной дилеммы од­нозначным толкованием ст. 4 НК РФ.

8. Решения Верховного суда РФ (ВС) и Высшего арбитражного суда РФ (ВАС). Следует отметить, что вопрос о том, следует ли рас­сматривать решения ВС и ВАС в качестве источников правового регулирования сферы налогообложения, является также в значи­тельной мере дискуссионным. С юридической точки зрения данные решения адресованы в первую очередь участникам судебного и ар­битражного спора, т.е. они не являются правовой нормой для иных субъектов, обязательной для исполнения. Вместе с тем нельзя не признать, что решения ВС и ВАС оказывают существенное влияние на практику применения и совершенствования нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе является Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которым законодательство о налогах и сбо­рах включает:

• НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные за­коны о налогах и сборах;

• законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительны­ми) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ;

• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Часть первая (общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему Российской Федерации, основы правоотношений, воз­никающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогопла­тельщиков, формы и методы налогового контроля, ответствен­ность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, рассматривает методы взима­ния налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменения перечня налогов, ставок, методов исчисления нало­гооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов их взимания и установлен порядок внесения изменений в налого­вое законодательство.

Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, на­логовых льгот в зависимости от формы собственности, граждан­ства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ).

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный харак­тер и применяться исходя из социальных, расовых, националь­ных, религиозных и иных подобных критериев.

Допускается установление особых видов пошлины либо диф­ференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зави­симости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Неправомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих кон­ституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации то­варов (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе огра­ничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют рос­сийскую бюджетную систему, которая представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В процессе формирования налоговой составляющей доходов государственного бюджета раз­личные налоги составляют определенный удельный вес от всех налоговых поступлений (НДС — около 36%, таможенные плате­жи — около 23%, акцизы — 22%, налог на прибыль — 9%, налог на доходы физических лиц — 6,3% и другие налоги — 3,7%).

В части первой НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Рос­сийской Федерации.

При уплате налога возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему. Именно поэтому к налоговым отношениям неприменимы нормы гражданского законодатель­ства, основанного на равенстве, автономии воли и имуществен­ной самостоятельности сторон, т.е. нормы Гражданского кодек­са Российской Федерации (ГК РФ).

К отношениям по установлению, введению и взиманию та­моженных платежей, а также к отношениям, возникающим при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании актов та­моженных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечении к ответственности виновных лиц, законодатель­ство о налогах и сборах не применяется, если иное непосред­ственно не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о на­логах и сборах основывается на признании всеобщности и ра­венства налогообложения. При установлении налогов учитыва­ется фактическая способность налогоплательщика к уплате на­лога.

Важной характеристикой законодательства о налогах и сбо­рах является действие его актов во времени, которое определено в ст. 5 НК РФ.

Направленность актов	Действие во времени
Акты законодательства о налогах	Неранее одного месяца со дня их официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода
Акты законодательства о сборах	Не ранее одного месяца со дня их официального опубликования
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части уста­новления новых налогов и сборов	Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официально­го опубликования
Акты субъектов Российской Фе­дерации и местные акты, вводя­щие новые налоги и сборы	Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официально­го опубликования

Под официальным опубликованием федеральных законов считается первая публикация их полного текста в «Парламент­ской газете», «Российской газете» или «Собрании законодатель­ства Российской Федерации», а не дата их подписания.

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской Федерации федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налог на землю), инструкции ранее Министерства по налогам и сборам Российской Федера­ции (МНС России), теперь Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы (ФНС России). Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. Нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточ­но велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогопла­тельщика. Можно признать любой нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ, если он изменяет или ограничива­ет права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо дей­ствия (бездействие), разрешает или запрещает положения, уста­новленные НК РФ.

В НК РФ изложены следующие общие условия установле­ния налогов и сборов: при введении налогов должны быть опре­делены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким обра­зом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности ак­тов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу на­логоплательщика.

Дата добавления: 2015-06-29