С материалами камеральной проверки

ПРАВО НА ОЗНАКОМЛЕНИЕ

В соответствии с положениями ст. 100 НК РФ налоговые органы обязаны прикладывать к акту проверки материалы, которые были собраны при ее проведении.

К акту должны быть приложены протоколы допросов, заключения экспертов, другие документы, которые подтверждают выявленные нарушения налогового законодательства. Исключение предусмотрено для документов, полученных непосредственно от проверяемого лица: их прикладывать к акту не обязательно (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков есть возможность ознакомиться с материалами проверки до того, как их рассмотрит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа и по ним будет принято решение. Соответственно, налогоплательщики могут учесть эти материалы при подготовке возражений на акт проверки.

Обратите внимание!

Указанные положения введены в Налоговый кодекс РФ п. 37 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Закона (текст опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Необходимо отметить, что такая обязанность возникает у налоговых органов при условии, что налоговая проверка началась после вступления в силу изменений согласно Закону N 229-ФЗ (ч. 11 ст. 10 данного Закона). Если проверка началась ранее, ее результаты должны оформляться в соответствии с требованиями ранее действовавшего законодательства. Напомним, что до этого законодательство не обязывало налоговиков прикладывать к акту материалы налоговой проверки. Соответственно, формально у налогоплательщиков не было правовых оснований требовать от налоговиков выдачи материалов проверки.

Тем не менее налогоплательщики и ранее нередко настаивали на том, чтобы к акту проверки были приложены документы, которые послужили основанием для выводов проверяющих. Налоговые органы, как правило, в этом отказывали.

Судебная практика зачастую складывалась не в пользу налогоплательщиков. Суды исходили из того, что налоговики обязаны вручить налогоплательщику только те приложения к акту, которые являются его неотъемлемой частью. Это, как правило, расчеты недоимки и пеней, таблицы с данными о выявленных массовых однородных нарушениях (п. 1.13, абз. 4 пп. "а", абз. 2 пп. "г" п. 1.8.2 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@). Прочие материалы проверки (в том числе протоколы допросов, осмотров и т.п.) прилагать к акту налоговики были не обязаны, поскольку Налоговый кодекс РФ этого не предусматривал. Именно такой вывод сделал ВАС РФ в Решении от 09.04.2009 N ВАС-2199/09. С этим соглашались и нижестоящие суды (Постановления ФАС Московского округа от 19.04.2010 N КА-А40/2116-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N Ф04-5070/2009(13190-А03-49)) <5>.

--------------------------------

<5> Приведенные судебные решения касаются актов выездных проверок. Однако они актуальны и применительно к камеральным проверкам. Ведь в части приложений при составлении акта камеральной проверки действуют нормы о выездных проверках (п. 2.1 Требований).

В то же время отдельные суды поддерживали налогоплательщиков. Они указывали, что невручение приложения к акту проверки лишает налогоплательщика возможности получить полную и достоверную информацию о результатах проверки и представить обоснованные возражения (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2009 N Ф09-2653/09-С3) <5>.

Итак, теперь, если налоговая проверка началась после того, как вступил в силу Закон N 229-ФЗ, налогоплательщик имеет все основания требовать от налоговиков материалы проверки. Они должны быть предоставлены вам вместе с актом проверки.

Дата добавления: 2015-06-30