Нарушения требований и их последствия

НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ

Налоговая отчетность - это декларации (расчеты) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Их оформлению налоговики уделяют особое внимание в ходе камеральных проверок.

Налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность по установленной форме (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80 НК РФ).

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядки их заполнения утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России и являются обязательными для всех налогоплательщиков (п. 1 ст. 34.2, абз. 1 п. 7 ст. 80 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Обратите внимание!

Такие полномочия переданы ФНС России в соответствии с пп. "д" п. 29 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, который внес изменения в п. 7 ст. 80 НК РФ (ч. 1 ст. 10).

Указанные поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Примечание

С формами деклараций по основным налогам и порядками их заполнения вы можете ознакомиться в соответствующих разделах и главах Практических пособий по налогам.

НДС	разд. 34.5 "Заполняем декларацию по НДС" Практического пособия по НДС
Налог на прибыль	разд. 27.5 "Заполняем декларацию" Практического пособия по налогу на прибыль
НДФЛ	гл. 19 "Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" Практического пособия по НДФЛ
ЕСН <*>	разд. 17.5 "Заполняем декларацию" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года)
Налог на имущество организаций	разд. 17.5 "Заполняем декларацию" Практического пособия по налогу на имущество организаций
ЕНВД	разд. 18.6 "Заполняем декларацию" Практического пособия по ЕНВД
УСН	разд. 20.5 "Порядок заполнения декларации" Практического пособия по УСН

--------------------------------

<*> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут по-прежнему проверять налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).

Отчетность в электронном виде должна быть представлена по установленным форматам <2>.

--------------------------------

<2> Отчетность может быть сдана в налоговый орган следующими способами (п. 4 ст. 80 НК РФ):

- лично налогоплательщиком или его представителем;

- в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи;

- почтовым отправлением с описью вложения.

Форматы представления налоговой отчетности в электронном виде утверждает ФНС России (абз. 2 п. 7 ст. 80 НК РФ, п. 5.9.36 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

В настоящее время действуют:

- Порядок представления отчетности в электронном виде (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169);

- Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@.

Примечание

Перечень писем ФНС России (МНС России), которыми были утверждены общие требования к составу и структуре показателей отчетности в электронном виде, а также требования к показателям деклараций по видам налогов, приведен в разделе "Форматы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версии 2.00, 3.00, 4 (на основе xml), 5 (на основе xml))" Справочной информации.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком правил оформления налоговых деклараций (расчетов). Налогоплательщик несет ответственность лишь в тех случаях, когда ошибки в декларации привели к занижению уплаченного налога (ст. ст. 122, 123 НК РФ).

Вместе с тем налоговый орган имеет право и обязан требовать от налогоплательщика соблюдения налогового законодательства (пп. 1, пп. 8 п. 1 ст. 31, пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Исходя из этого в тех случаях, когда налогоплательщики представляют отчетность с формальными нарушениями, налоговики зачастую считают, что декларация (расчет) просто не сдана. И на этом основании налогоплательщика привлекают к ответственности за непредставление налоговой отчетности:

- по ст. 119 НК РФ, если речь идет о налоговой декларации;

- по ст. 126 НК РФ, если речь идет о расчете авансовых платежей по налогу (Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269).

А кроме того, оформляют в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков протоколы об административных правонарушениях, которые предусмотрены соответственно ст. 15.5 и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (п. 15 ст. 101 НК РФ).

Суды считают такой подход неправильным. Они исходят из того, что декларация должна содержать все сведения, которые необходимы налоговикам для исчисления и уплаты налога. И если эти сведения в представленной отчетности есть, то привлечь налогоплательщика за непредставление декларации или расчета нельзя.

Это касается следующих типичных недочетов в налоговой отчетности:

1) налоговая декларация представлена по устаревшей форме;

2) в декларации не указаны или приведены неверно какие-либо данные, которые не влияют на правильность расчета налога;

3) налоговая декларация представлена не в полном объеме;

4) отчетность не удостоверена (не подписана) надлежащим образом.

О судебной практике по указанным нарушениям мы расскажем в следующих разделах настоящей главы.

В заключение добавим, что реальный способ избежать проблем в подобных ситуациях - подать правильную декларацию в течение установленного срока на ее представление. Это полностью обезопасит вас от штрафа.

Если вы не успели это сделать, имейте в виду следующее. Подавать уточненную декларацию вы не должны. Ведь законодательством не предусмотрена такая обязанность, если ошибка в первичной не привела к занижению налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). Но все же лучше ее представить, поскольку, если налоговики будут полагать, что декларация вами не сдана, они могут заблокировать ваш расчетный счет (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Дата добавления: 2015-06-30