Предмет налоговой проверки

Обстоятельства, исключающие ответственность

Налоговое правонарушение

Нарушение налогового законодательства

Если из текста прямо не следует иное, в настоящем Практическом пособии под данным термином понимаются:

- налоговые правонарушения (ст. 106 НК РФ);

- иные нарушения законодательства о налогах и сборах.

При этом под иными нарушениями законодательства о налогах и сборах подразумеваются те, которые нельзя отнести к налоговым правонарушениям. То есть действия (бездействие) налогоплательщика, за которые НК РФ ответственность не установлена.

Налоговое правонарушение - это умышленное или неосторожное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, которое совершено в нарушение законодательства о налогах и сборах и за которое НК РФ установлена ответственность (ст. ст. 106, 110 НК РФ).

Исчерпывающий перечень налоговых правонарушений приведен в гл. 16 и 18 НК РФ.

В тексте настоящего Практического пособия под данным термином понимаются обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности согласно ст. 109 НК РФ.

Перечислим эти обстоятельства:

- отсутствует событие налогового правонарушения;

- отсутствует вина налогоплательщика. Формы вины и обстоятельства, которые исключают вину налогоплательщика в совершении правонарушения, определены в ст. ст. 110, 111 НК РФ;

- налогоплательщик к моменту совершения правонарушения не достиг 16-летнего возраста;

- истек срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Срокам давности посвящена ст. 113 НК РФ.

Обособленные подразделения

Обособленное подразделение организации - любое территориально отделенное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ).

При этом не имеет значения, отражено или не отражено создание такого подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также какими именно полномочиями оно наделяется.

Основной признак обособленного подразделения - наличие стационарного рабочего места, созданного на срок более одного месяца.

Примечание

Подробнее о том, какие подразделения признаются обособленными, см. разд. 22.1 "Что такое обособленное подразделение организации" Практического пособия по налогу на прибыль организаций.

Предмет налоговой проверки - это тот налог (сбор) или налоги (сборы), по которым она проводится.

При проведении камеральной проверки предмет проверки строго ограничен налогом, по которому представлена декларация (расчет) (п. п. 1, 2, 10 ст. 88 НК РФ).

Примечание

По сборам камеральные проверки не проводятся. См. об этом подробнее разд. 1.1.2 "Проводятся ли камеральные проверки по сборам".

Предмет выездной проверки может охватывать один, несколько или даже все налоги и сборы, которые вы должны уплачивать как налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент (п. п. 2, 3, 17 ст. 89 НК РФ). Он определяется в решении о проведении выездной налоговой проверки, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (абз. 6 п. 2 ст. 89 НК РФ).

По общему правилу налоговики не вправе выходить за рамки предмета налоговой проверки. Нарушение этого правила влечет недействительность решения, которое принимается по итогам проверки (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2007 N А08-14181/04-25-9-25 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2008 N 5118/08)).

Правда, случается, что некоторые суды делают исключения из этого правила. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.03.2008 N Ф09-867/08-С3 указал, что доначисления по не перечисленным в решении о проведении выездной проверки налогам, которые налогоплательщик не уплачивает в связи с применением УСН, допустимы, если недоимка возникла в связи с незаконным применением этого проверяемого спецрежима.

Подписано в печать

23.09.2010

Дата добавления: 2015-06-30