Вопрос 2. Упрощенная система налогообложения

Лекция

«Специальные налоговые режимы»

Вопрос 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог—ЕСХН)

Вопрос 2. Упрощенная система налогообложения

Вопрос 3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Вопрос 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. В разделе VIII. 1 Кодекса выделены четыре специальных налоговых режима (гл. 26.1-26.4).

Вопрос 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог—ЕСХН)

Сельскохозяйственные товаропроизводители — это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию (выращивающие рыбу), осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию.

В соответствии с законодательством ЕСХН применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату данного налога осуществляется добровольно. Экономический субъект, уплачивая ЕСХН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, освобождается от уплаты: налога на прибыль организаций (НДФЛ — в отношении индивидуальных предпринимателей), НДС, налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц — в отношении индивидуальных предпринимателей), а также ЕСН.1

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога в установленном законом порядке. Не имеют нрава перейти на уплату ЕСХН: субъекты, занимающиеся производством подакцизных товаров; субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; организации, имеющие филиалы и представительства.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения и признания доходов и расходов регулируется Кодексом.

При определении объекта налогообложения установлен закрытый перечень расходов, которые уменьшают полученные налогоплательщиками доходы. В перечень включено 28 позиций, например расходы на приобретение (ремонт) основных средств, на оплату труда, обязательное страхование работников и имущества; расходы на повышение квалификации кадров и др.

Налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; при ее определении доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый период — календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Порядок исчисления. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщик определяет сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки ифактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Порядок уплаты. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода). Индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ); налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог. Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляются плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса — индивидуальных предпринимателей и организации, годовой оборот которых не превышает 15 млн. руб. (с 1 января 2006 г. — 20 млн. руб.), а число работающих на предприятии не превышает 100 человек.

Существует ряд других законодательных ограничений на применение УСН. К ним относятся:

• ограничения на виды деятельности — не имеют право применять данную систему банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, и др.;

• ограничения по организационной структуре — не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• ограничения на виды юридических взаимоотношений между партнерами — не могут уплачивать единый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• ограничения на применение других режимов налогообложения — распространяются на субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога;

• ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25%);

• лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, который не должен превышать 100 млн. руб.

Объект налогообложения в рамках упрощенной системы может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. С 1 января 2006 г. субъекты, применяющие УСН, могут менять объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов). Такую перемену можно совершить по истечении трех лет работы с начала перехода на УСН (ст. 346.14 Кодекса). В законодательстве подробно раскрыты все виды расходов и доходов налогоплательщика при определении объекта обложения, в нем приведен порядок признания доходов и расходов (ст. 346.15-346.17 Кодекса). Так, например, малые предприятия при покупке основных средств могут сразу же списывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, аренд­ные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.

Налоговый период — календарный год, а отчетный период — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставка:

• если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%;

• если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%.

В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в размере 1% выручки.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Процедура исчисления единого налога состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Порядок уплаты. Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-организации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в по­рядке, установленном гл. 26.2 Кодекса. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.

Новации с 1 января 2006 г. весьма важны для налогоплательщиков. Во-первых, размер дохода за 9 месяцев, дающего право перейти на УСН, повышается с 11 до 15 млн. руб. Увеличивается объем ежегодных доходов, позволяющий работать по УСН, до 20 млн. руб. При этом с 1 января 2007 г. сумма дохода будет ежегодно индексироваться на величину инфляции.

Во-вторых, изменяется порядок определения доходов и расходов. В частности, разрешено не включать в состав доходов дивиденды, с которых уже удержан налог на прибыль или НДФЛ, что исключает возможность двойного налогообложения. Расширяется список расходов организаций, которые могут уменьшать доходы на издержки по судебным разбирательствам, выплате вознаграждений по посредническим договорам, по услугам гарантийного ремонта и обслуживания, обязательной оценке и сертификации продукции, подготовке и переподготовке штатных сотрудников. В торговле «упрощенцам» предоставлено право учитывать в расходах траты, непосредственно связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка).

В-третьих, вновь разрешено применять УСН на основе патента. Право перехода на этот специальный режим предоставлено индивидуальным предпринимателям, не привлекающим наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), и осуществляющим один из 58 видов предпринимательской деятельности, перечень которых определяется Кодексом. Власти региона, на территории которого зарегистрирован предприниматель, должны принять закон о применении этого специального режима на территории субъекта уточнив конкретные списки видов патентной деятельности.

Регионы также устанавливают стоимость патента, для чего по каждому виду деятельности законодательно определяется величина дохода, который потенциально может получить предприниматель от данной деятельности за год. Годовая стоимость патента равняется величине этого дохода, умноженного на 6%.

Переход на уплату налога по патенту — дело сугубо добровольное, и предприниматель вправе применять «обычную» УСН даже если его деятельность окажется в «патентном» перечне. Перейти на новый режим можно с начала любого квартала, а использовать его — в течение квартала, полугодия, девяти месяцев или года. Если патент приобретен менее чем на год, его стоимость также будет пропорционально снижена (ст. 346.25.1 Кодекса).

О желании получить патент предприниматель должен уведомить соответствующим заявлением налоговую инспекцию, в которой состоит на учете. Сделать это необходимо не менее чем за месяц до перехода. Выдачу патента (или уведомление об отказе) налоговые органы обязаны произвести в 10-дневный срок.

Оплата патента производится в два приема: треть — в течение 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшаяся часть — не позднее 25 дней после окончания срока действия патента. Если предприниматель первую часть оплаты внесет несвоевременно или не полностью, право на «патентную» УСН будет потеряно.

Дата добавления: 2015-06-30