Учет собственных средств предприятия. Учет нераспределенного прибыли (непокрытого убытка)

Учет нераспределенного прибыли (непокрытого убытка)

Счет 99

На этом счете выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со сч.90);

- из финансового результата прочих доходов и расходов (в корреспонденции со сч.91);

- из начисленных платежей налога на прибыль, а также из сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со сч.68).

На сч.99 прибыли и убытки показываются в течение года накопительно. Общий финансовый результат на отчетную дату определяется путем сопоставления общей суммы прибыли и убытков с начала года.

Сч.90, 91, и 99 предназначены для учета информации только отчетного года.

Сч.99

Д	К
Сна 01.01 -
: : :	: : :
Сна 01.02=2000 : : :	: : :
	Сна 01.03=8000

январь

обороты за январь

февраль

обороты за февраль

итого за 2 месяца

Процедура реформации баланса.

Как правило, процедура реформации баланса осуществляется 31 декабря («заключительные обороты»). Цель реформации баланса – получение нулевого сальдо на всех субсчетах к сч.90, 91 и на сч.99. Поэтому все субсчета, открытые к сч.90, закрываются на счю90-9; все субсчета, открытые к сч.91, закрываются на счю91-9; сч.99 закрывается на сч.84.

Д 99 К 84 – отражается списание чистой прибыли на сч.84

или

Д 84 К 99 -отражается списание чистого убытка на сч.84.

А. Учет нераспределенной прибыли.

1. Образование нераспределенной прибыли

Д 99 К 84 – по реформации баланса.

К сч.84 организации могут открывать субсчета:

- «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

- «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Д 83 К 84 – списание суммы дооценки по выбывшим основным средствам.

Д 80 К 84 – увеличение нераспределенной прибыли за счет доведения величины УК до стоимости чистых активов.

Д 02 К 84 – уценка начисленной амортизации по основным средствам.

2. Использование нераспределенной прибыли.

Д 84 К 70, 75 – отражается начисление дивидендов (доходов) учредителям по итогам работы за год.

Д 84 К 82 – отражается создание резервного капитала.

Д 84 К 80 – отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Д 84 К 01 – отражается уценка первоначальной стоимости основных средств.

Д 84 К 84 – отражается использование собственных источников на осуществление капитальных вложений (в основные средства, нематериальные активы), при этом собственный капитал организации не изменяется.

Б. Учет непокрытого убытка.

1. Образование непокрытого убытка.

Д 84 К 99 – по реформации баланса.

2. Покрытие убытка.

Д 82 К 84 – покрытие убытка за счет средств резервного капитала.

Д 83 К 84 – отражается покрытие убытка за счет средств добавочного капитала (но только не за счет дооценки основных средств)

Д 80 К 84 – отражается покрытие убытка за счет доведения величины уставного капитала до стоимости чистых активов.

В течение года организация использует прибыль, полученную в данном отчетном периоде (использование отражается по дебету сч.91-2, с дальнейшим списанием на сч.99) и нераспределенную прибыль прошлых лет.

Тестовые задания по теме «Собственный капитал организации»

1. Прочие доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации:

a) да;

b) да, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок;

c) да, при условии, что данный порядок предусмотрен рабочим планом счетов и закреплен учетной политикой.

2. Счет 91 «прочие доходы и расходы» может иметь сальдо:

a) да;

b) нет;

c) да, в разрезе отдельных субсчетов.

3. Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» отражается:

a) в активе баланса;

b) в пассиве баланса;

c) в отчете о прибылях и убытках.

4. Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации предназначен счет:

a) 99;

b) 84;

c) 90.

5. Суммы причитающихся к уплате налоговых санкций отражаются в бухгалтерском учете записью:

a) Д 99 К 68;

b) Д 91 К 68;

c) Д 84 К 68.

6. Укажите правильное содержание хозяйственной операции к бухгалтерской записи Д 91 К 50:

a) списана недостача денежных средств в кассе, выявленная в результате инвентаризации;

b) списана отрицательная курсовая разница, возникающая по счету 50 «Касса»;

c) отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией.

7. Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой недостачи и ее оценкой по данным бухгалтерского учета, отражаемая как доходы будущих периодов, признается текущим доходом:

a) после погашения задолженности виновным лицом;

b) по мере погашения задолженности;

c) равномерно в течение отчетного периода.

8. Уставный фонд создается:

a) в акционерном обществе;

b) в государственном унитарном предприятии;

c) в производственном кооперативе.

9. Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций относится:

a) в кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

b) в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

с) в дебет или кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

10. Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации:

а) подлежит отнесению на добавочный капитал;

b) включается в состав прочих доходов;

с) подлежит отнесению на резервный капитал.

11. В случае оплаты акций (долей) неденежными средствами первоначальной стоимостью основных средств или нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка:

а) согласованная учредителями (участниками) организации по договоренности сторон;

b) согласованная учредителями (участниками) организации по договоренности сторон, если иное не предусмотрено российским законодательством;

с) по рыночной стоимости.

12. Основанием для отражения в бухгалтерском учете опрации, связанной с формированием уставного капитала являются:

а) учредительные документы;

b) справка бухгалтерии;

с) выписка из протокола собрания компетентного органа.

13. Акционерное общество обязано создавать резервный капитал:

а) да, в соответствии с учредительными документами;

b) да, в соответствии с законодательством;

с) нет.

14. Начисление дивидендов физическим лицам, работающим на предприятии, отражается бухгалтерской записью:

а) Д 84 К 75;

b) Д 84 К 70;

с) Д 83 К 75.

15. в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора информация о недополученных заемщиком суммах займов и кредитов:

а) отражается на отдельных субсчетах (аналитических счетах) к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

b) приводится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности;

с) никак не отражается.

16. Сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на конец отчетного периода означает:

а) задолженность по полученным кредитам и займам по основной сумме длга согласно условиям договора;

b) задолженность по полученным займам и кредитам по основной сумме долга с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора;

17. Организация обязана осуществлять перевод срочной задолженности в просроченную по истечении срока возврата основной суммы долга:

а) да, в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету;

b) да, если это предусмотрено учетной политикой;

с) нет.

18. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционных активов по которым не начисляется амортизация:

а) включаются в стоимость этих активов;

b) признаются текущими расходами и квалифицируются как операционные расходы;

с) признаются текущими расходами и квалифицируются как внереализационные расходы;

d) списываются за счет чистой прибыли.

19. Если организация создает инвестиционный актив за счет заемных средств, которые были получены на другие цели, начисленные проценты:

а) списываются за счет чистой прибыли организации, так как заемные средства использованы не по целевому назначению;

b) признаются текущими расходами;

с) включаются в стоимость этих активов по средневзвешенной ставке.

20. Какой срок погашения, в качестве признака классификации, положен в основу деления задолженности по займам и кредитам на долгосрочную и краткосрочную для целей составления отчетности:

а) срок погашения согласно заключенному договору;

b) срок погашения, начиная с даты принятия займов и кредитов к учету;

с) срок погашения, начиная с отчетной даты.

В зависимости от источников образования собственный капитал подразделяется на авансированный (или первоначально инвестированный) и накопленный.

Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества организаций, которая определяется как разница между стоимостью его активов (суммой имущества) и обязательств (суммой кредиторской задолженности):

В зависимости от источников образования собственный капитал подразделяется на авансированный (или первоначально инвестированный) и накопленный. Авансированный капитал предоставляется собственниками организации. Накопленный капитал образуется в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Уставный (складочный) капитал представляет собой сумму средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала зарегистрирована в учредительных документах организации как совокупность вкладов учредителей (участников) организации. Уставный капитал разделяется на доли участников, или акции. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала образуют уставный фонд.

Добавочный капитал - стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход), суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, а также другие поступления в собственный капитал организации.

Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемая из прибыли организации для покрытия возможных убытков и других потерь, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Величина резервного капитала и порядок его образования и использования определяются законодательством Российской Федерации и уставом организации.

Уставный капитал организации характеризует минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом. Так, минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ, а ЗАО – не менее 100-кратной суммы МРОТ. Если после окончания второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Для учета уставного капитала в плане счетов предусмотрен счет 80 «Уставный капитал», на нем отражается и обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет уставного капитала (УК)

Стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании называют уставным капиталом.

Можно выделить 3 основные функции, которые выполняет УК:

1. Является имущественной основой для деятельности общества, т.е. первоначальным капиталом;

2. Образование УК позволяет определить долю участия каждого учредителя в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода;

3. УК гарантирует выполнение обязательств общества перед кредиторами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Бухгалтерский учет операций по движению средств УК ведется на счете «УК». Счет пассивный, балансовый, фондовый.

УК ОАО формируется путем выпуска и продажи акций. При этом может проводиться подписка на акции, определяющая доли учредителей в УК, поэтому при образовании и движении УК к счету 80 могут быть открыты субсчета - объявленный капитал, подписной и оплаченный.

Вкладами в УК могут быть: денежные средства, ценные бумаги, НМА, основные средства, прочие ценности.

По решению учредителей в процессе деятельности организации УК может быть увеличен. Увеличение размеров УК может производиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли.

Сумма, на которую увеличивается УК, не может превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера УК. Уменьшение УК должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

Неполной оплаты участниками своих взносов в УК в течение года после регистрации;

Превышения размера УК над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Проводки:

Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал

Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК

Уменьшение УК

1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 3. В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80

1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица:

ОПФ	Структура капитала	Субсчета к счету 80
Хозяйственное товарищество (полное и на вере)	Складочный капитал - совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности. В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества. В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов.	80-1 Складочный капитал 80-1.1. Неоплаченный и оплаченный капитал 80-1.2. Полные товарищи и вкладчики
Акционерное общество (открытого и закрытого типа)	Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется путем первичной эмиссии акций. Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций.	По видам акций: 80-1 Простые (обыкновенные акции) 80-2 Привилегированные акции   По стадиям формирования капитала: 80-1 Объявленный капитал 80-2 Подписной капитал 80-3 Оплаченный капитал 80-4 Изъятый капитал
Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью	Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров.   Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов.   Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов.	Субсчета не выделяются

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Добавочный капитал организации формируется за счет:

– прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

– суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО;

Эти суммы отражаются по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции соответственно со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости и со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Дата добавления: 2015-07-02