Учет собственных средств предприятия

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Формирование чистой прибыли (убытка)

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль (убыток) от продаж

+

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности

-

Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02)

-

Санкции за нарушение налогового законодательства

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

Налоговые санкции

Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

Использование чистой прибыли (убытка)

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Выплата дивидендов

Д84 К75-2 - начислены дивиденды юр лицам и физ лицам, не являющимся сотрудниками организации

Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ

Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Учет расчетов с учредителями

Учет расчетов с учредителями ведется на счете «Расчеты с учредителями», который имеет 2 субсчета:

«Расчеты по вкладам в УК» (активный). Имеет дебетовое сальдо, которое означает сумму задолженности учредителей по вкладам в УК

Оборот по дебету - отражает образование задолженности,

Оборот по кредиту - погашение задолженностей учредителей по вкладам;

«Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

Аналитический учет расчетов с учредителями ведется по каждому учредителю.

Для учета расчетов с учредителями по доходам используется счет «Расчеты по выплате доходов», пассивный, сальдовый, балансовый.

Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам.

Выплата дивидендов акционерам осуществляется расходным кассовым ордером или платежным поручением.

Доходы могут начисляться ежеквартально или 1 раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала.

Целевое финансирование - средства, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.

Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

- ассигнования из бюджета;

- взносы физических лиц;

- средства, поступающие от других организаций;

- средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

В зависимости от источников образования собственный капитал подразделяется на авансированный (или первоначально инвестированный) и накопленный.

Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества организаций, которая определяется как разница между стоимостью его активов (суммой имущества) и обязательств (суммой кредиторской задолженности):

В зависимости от источников образования собственный капитал подразделяется на авансированный (или первоначально инвестированный) и накопленный. Авансированный капитал предоставляется собственниками организации. Накопленный капитал образуется в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Уставный (складочный) капитал представляет собой сумму средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала зарегистрирована в учредительных документах организации как совокупность вкладов учредителей (участников) организации. Уставный капитал разделяется на доли участников, или акции. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала образуют уставный фонд.

Добавочный капитал - стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход), суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, а также другие поступления в собственный капитал организации.

Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемая из прибыли организации для покрытия возможных убытков и других потерь, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Величина резервного капитала и порядок его образования и использования определяются законодательством Российской Федерации и уставом организации.

Уставный капитал организации характеризует минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом. Так, минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ, а ЗАО – не менее 100-кратной суммы МРОТ. Если после окончания второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Для учета уставного капитала в плане счетов предусмотрен счет 80 «Уставный капитал», на нем отражается и обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет уставного капитала (УК)

Стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании называют уставным капиталом.

Можно выделить 3 основные функции, которые выполняет УК:

1. Является имущественной основой для деятельности общества, т.е. первоначальным капиталом;

2. Образование УК позволяет определить долю участия каждого учредителя в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода;

3. УК гарантирует выполнение обязательств общества перед кредиторами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Бухгалтерский учет операций по движению средств УК ведется на счете «УК». Счет пассивный, балансовый, фондовый.

УК ОАО формируется путем выпуска и продажи акций. При этом может проводиться подписка на акции, определяющая доли учредителей в УК, поэтому при образовании и движении УК к счету 80 могут быть открыты субсчета - объявленный капитал, подписной и оплаченный.

Вкладами в УК могут быть: денежные средства, ценные бумаги, НМА, основные средства, прочие ценности.

По решению учредителей в процессе деятельности организации УК может быть увеличен. Увеличение размеров УК может производиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли.

Сумма, на которую увеличивается УК, не может превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера УК. Уменьшение УК должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

Неполной оплаты участниками своих взносов в УК в течение года после регистрации;

Превышения размера УК над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Проводки:

Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал

Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК

Уменьшение УК

1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 3. В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80

1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица:

ОПФ	Структура капитала	Субсчета к счету 80
Хозяйственное товарищество (полное и на вере)	Складочный капитал - совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности. В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества. В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов.	80-1 Складочный капитал 80-1.1. Неоплаченный и оплаченный капитал 80-1.2. Полные товарищи и вкладчики
Акционерное общество (открытого и закрытого типа)	Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется путем первичной эмиссии акций. Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций.	По видам акций: 80-1 Простые (обыкновенные акции) 80-2 Привилегированные акции   По стадиям формирования капитала: 80-1 Объявленный капитал 80-2 Подписной капитал 80-3 Оплаченный капитал 80-4 Изъятый капитал
Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью	Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров.   Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов.   Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов.	Субсчета не выделяются

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Добавочный капитал организации формируется за счет:

– прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

– суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО;

Эти суммы отражаются по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции соответственно со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости и со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Дата добавления: 2015-07-02