Применение повышающих коэффициентов по амортизируемому имуществу

Выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу

Согласно ст.258 Налогового Кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1 от 03.01.2002 г.

В соответствии с положением Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Таким образом, у налогоплательщика имеется возможность установить срок полезного использования на верхней или нижней границе. На это следует обращать внимание, поскольку очевидно, что перенос стоимости амортизируемого имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет "быстрее" учитывать данные суммы в целях налогообложения. Кроме того, выбор срока полезного использования в установленных пределах не требует какого-либо обоснования.

В некоторых случаях налогоплательщику предоставлено право на применение повышающих коэффициентов. Порядок их применения установлен в п.7 ст.259 Налогового кодекса РФ.

Первый случай - к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.

Второй случай касается амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Вышеуказанные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Третий случай рассмотрен в п.8 ст.259 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, если организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Приобретение основных средств стоимостью до десяти тысяч рублей включительно

В соответствии с п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составить величину до 10 тыс. руб., то стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу на прибыль.

Налоговая оптимизация через организацию совместной деятельности. [1]

Применение данной схемы возможно при наличии нескольких коммерческих организаций, которые находятся на упрошенной системе налогообложения, и заключивших договор простого товарищества (совместной деятельности).

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговые ставки в соответствии со ст.346.20 НК РФ 6 процентов (объект – доходы) и 15 процентов (объект – доходы, уменьшенные на величину расходов).

Применительно к специфике налогообложения участников совместной деятельности, применяющих УСН, необходимо пояснить следующее.

В соответствии с п.1 ст.1041 ГК РФ участники совместной деятельности не образуют юридическое лицо при соединении своих вкладов. Каждый товарищ включает причитающиеся ему от совместной деятельности доходы в свою налоговую базу и уплачивает налоги в соответствии с выбранным им режимом налогообложения. Согласно п.9 ст.250 НК РФ к внереализационным доходам относится доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ.

Таким образом, можно сказать, что под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных доходов), которая распределяется между участниками.

Величина налогового эффекта очевидна. Выбрав в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе доход, налогоплательщик имеет право на применение ставки 6 процентов.

Тем самым уплата совокупности налогов заменяется уплатой единого налога по ставке 6 процентов исходя из фактической прибыли от предпринимательской деятельности.

Дата добавления: 2015-07-02