Документальное оформление и учет выбытия основных средств. Организация осуществляет косметический ремонт производственного цеха собственными силами

Пример

Пример

Пример

Организация осуществляет косметический ремонт производственного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществлены следующие затраты:

• приобретены у поставщика за плату и израсходованы материалы (краска, лак, гвозди и т. д.) – 14 160 руб.; в том числе НДС – 2 160 руб.
• начислена заработная плата рабочим – 15 700 руб.;
• отчисления на социальные нужды с заработной платы – 4 082 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-1		12 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19-3
	Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)			14 160
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов	68-1	19-3
	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС		10-1	12 000
	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС			15 700
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников			4 082
	Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС			31 782

Если ремонт основных средств производится подрядным способом, то на основании акта выполненных работ в учете производятся записи:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость работ по ремонту основных средств, выполненных подрядной организацией без НДС;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по ремонтным работам»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму НДС, предъявленную подрядчиком по выполненным ремонтным работам.

Налог на добавленную стоимость по выполненным подрядчиком работам по ремонту основных средств на основании счета-фактуры подрядчика предъявляется бюджету к вычету записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по ремонтным работам».

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные части, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

Второй вариант учета затрат по ремонту основных средств используют при осуществлении крупных дорогостоящих неравномерных в течение года ремонтных работ. В этом случае в целях равномерного включения затрат по ремонту основных средств в затраты производства создают резерв на покрытие затрат по предстоящему ремонту основных средств. Отчисления в резерв производятся ежемесячно по нормативам, определяемым организацией самостоятельно. При этом размер создаваемого резерва определяется на основании сметы затрат по ремонту основных средств, составленной с учетом плана ремонта, который в свою очередь разрабатывается на основании результатов осмотра основных средств, отраженных в дефектных ведомостях. Ежемесячные отчисления в резерв включаются в затраты производства.

Для учета резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

На сумму ежемесячных отчислений в резерв делается запись:

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

При этом если ремонт выполняется хозяйственным способом, то фактические затраты при производстве ремонтных работ могут учитываться сначала на счете 23 «Вспомогательные производства» записью:

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

По окончании ремонтных работ на основании акта приемки-сдачи отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию фактические затраты по ремонту списываются на уменьшение ранее созданного резерва.

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

Если ремонт осуществляется подрядным способом, то их стоимость на основании акта выполненных работ списывается на уменьшение резерва записью:

Дебет сч.96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае создания резерва на покрытие затрат по предстоящему ремонту основных средств фактические затраты по ремонту могут оказаться как больше, так и меньше его величины.

Если фактические затраты по ремонту основных средств больше размера созданного резерва, то сумма превышения сначала учитывается как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

Затем учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью затраты равномерно ежемесячно до конца года относят на затраты производства записью:

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Если фактические затраты по ремонту основных средств меньше размера созданного резерва, т. е. имеет место неиспользованная на конец года сумма резерва, то оставшаяся сумма сторнируется.

На конец года резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток, если окончание ремонтных работ (по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом работ) происходит в следующем за отчетным году.

Остатки созданного в организации резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств подлежат обязательной, как минимум один раз в год (перед составлением годовой отчетности), инвентаризации. При инвентаризации производится уточнение величины резерва, начисленного для ремонта, который согласно графику будет проводиться в следующих отчетных периодах. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Для целей налогового учета организации также имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном ст. 324 НК РФ.

При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе расходов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы созданного резерва.

Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств определяется ст. 324 НК РФ.

Согласно учетной политике в организации предусмотрено создание резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств. Годовая смета затрат на ремонт основных средств производственного назначения составляет 300 000 руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 25 000 руб. (300 000 руб.: 12 мес.). В отчетном месяце организация ремонтирует производственное помещение. Фактические расходы на ремонт составили:

• затраты ремонтного цеха – 9560 руб. (в том числе стоимость материалов – 800 руб., амортизация основных средств – 1200 руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом, – 6000 руб.; отчисления с заработной платы – 1560 руб.);
• стоимость услуг сторонней ремонтной организации – 17 700 руб., в том числе НДС – 2700 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Произведены ежемесячные отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств основного производства			25 000
	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС		10-1
	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников
	Начислена амортизация по основным средствам, использованным при ремонте
	Списываются фактические затраты ремонтного цеха на уменьшение ранее созданного резерва
	Отражена стоимость услуг ремонтной организации (без учета НДС)			15 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией	19-3
	Произведена оплата услуг ремонтной организации (включая НДС)			17 700
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ремонтной организации	68-1	19-3

Третий вариант учета затрат по ремонту основных средств состоит в том, что фактические затраты на ремонт в целях равномерного их включения в затраты производства учитываются сначала в составе расходов будущих периодов. При этом на основании первичных документов, подтверждающих сумму фактически произведенных затрат, по мере их осуществления делают запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

Отнесение затрат по неравномерно производимому ремонту основных средств на расходы будущих периодов допускается, если организация не образует резерв расходов на ремонт основных средств.

Расходы на ремонт основных средств, учтенные в составе расходов будущих периодов, впоследствии включаются в затраты производства равномерно ежемесячно до конца года. Сумма расходов, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. В бухгалтерском учете включение расходов на ремонт в текущие расходы отражается записью:

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Учетной политикой организации предусмотрен предварительный учет расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов. В мае организация отремонтировала складские помещения. Ремонт осуществлялся ремонтным цехом и подрядной организацией.

Затраты ремонтного цеха – 10 560 руб. (в том числе стоимость материалов – 3000 руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом, – 6000 руб.; отчисления с заработной платы – 1560 руб.);

Стоимость работ подрядной организации – 37 760 руб. (в том числе НДС 5760 руб.). Счет подрядчика оплачен.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	В мае отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-1
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19-3
	Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)
	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику материалов	68-1	19-3
	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС		10-1
	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников, выполнявших работы по ремонту объекта ОС
	Отражена стоимость услуг ремонтной организации (без учета НДС)			32 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией	19-3
	Произведена оплата услуг ремонтной организации (включая НДС)			37 560
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ремонтной организации		19-3
	В течение года отражено ежемесячное списание расходов на ремонт объекта ОС на расходы по обычным видам деятельности (3 000 + 6 000 + 1 560 + 32 000): 7 мес. = 6 080

Таким образом, затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) являются текущими производственными затратами организации. В отличие от этого затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств относятся к капитальным вложениям.

Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, т. е. изменяются такие нормативные показатели функционирования как срок полезного использования, мощность, производительность и др.

Реконструкция и модернизация объектов основных средств может производиться силами самой организации или силами сторонних организаций.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств должны учитываться как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После завершения работ по реконструкции или модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, должны увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

При подрядном способе выполнения работ по реконструкции и модернизации делаются следующие записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС);

Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

К редит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную подрядчиком;

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– на сумму затрат по реконструкции и модернизации объекта, увеличивающих его первоначальную стоимость;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– произведен налоговый вычет НДС в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта.

При выполнении работ по реконструкции и модернизации хозяйственным способом фактически произведенные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:

10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов и запасных частей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений от заработной платы и др.

Если работы производятся специальным ремонтным подразделением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей бухгалтерского учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация может пересматривать срок полезного использования этого объекта.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»).

В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т. д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект прежде был учтен.

Если отражение всех изменений в старой инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, заме на каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Согласно ст. 270 НК РФ расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы могут увеличивать первоначальную стоимость реконструированных, модернизированных объектов основных средств, которая впоследствии должна погашаться путем начисления амортизации.

При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей налогового учета.

При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции, модернизации объекта основных средств.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Объекты основных средств могут выбывать в организации в результате:

• ликвидации по причине полного физического или морального износа;
• продажи другим организациям или лицам;
• безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения;
• передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• обмена на другое имущество.

При выбытии объекта основных средств создается комиссия, в состав которой входят представители экономических и технических служб, а также представитель организации или лицо, принимающее объект. Члены комиссии осматривают объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. По результатам осмотра при ликвидации составляют акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46), а во всех остальных случаях – акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Акты на списание объектов основных средств оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании актов в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта, годные для использования, а также лом и другие материалы, полученные в результате ликвидации, приходуют на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Операции по любому выбытию основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства». Для отражения операций выбытия основных средств к синтетическому счету 01 «Основные средства» рекомендуется открывать отдельный субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражают:

• по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» – остаточную стоимость выбывших объектов; НДС, начисленный в бюджет при продаже объектов основных средств; расходы, связанные с выбытием основных средств;
• по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» – выручку от продажи основных средств; стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных средств.

Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Независимо от причины выбытия объект основных средств списывается с учета записями:

Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства»

– списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2«Выбытие основных средств»

– списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту выбытия;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

– списывается остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств.

Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия основных средств.

Дата добавления: 2015-06-27