Тема 12. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Д 58 К 75/1.

Д 08, 50, 51, и т.д. К 76/3

Д 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 К 58 ¾ отражены операции возврата участнику его вклада в уставный капитал организации.

Ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и другие аналогичные ценные бумаги учитываемые на субсчетах 58/1 и 58/2, отражаются в бухгалтерском учете исходя из фактических затрат на приобретение. В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 ¾ на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг. Запись производится на основании первичных документов подтверждающих переход прав на ценные бумаги:

Д 60, 76 К 50, 51, 52 ¾ при оплате стоимости ценных бумаг, установленной в договоре, денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 ¾ при погашении задолженности материальными ценностями;

Д 58 К 76 ¾ включены в первоначальную стоимость вознаграждения за информационные и консультационные услуги, за услуги посреднической организации связанные с приобретением ценных бумаг;

Д 76 К 50, 51, 52 ¾ при погашении задолженности за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации связанные с приобретением ценных бумаг;

Ценные бумаги могут быть получены в счет вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах. При этом в учете делаются следующие записи:

Ценные бумаги могут поступить безвозмездно. В этом случае в учете на их рыночную стоимость делается запись: Д 58 К 91. В соответствии с действующим законодательством безвозмездное поступление активов в организацию рассматривается как прочий доход. При этом доход может признаваться либо по мере признания доходов по ценным бумагам либо единовременно.

Затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, плата за ведение реестра акционеров и т.д.) относятся к управленческим расходам.

Д 26, 44 К 76 ¾ начисление указанных сумм;

Д 76 К 51 ¾ оплата услуг, связанных с обслуживанием ценных бумаг.

Д 58 К 91 ¾ отражена курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;

Д 91 К 58 ¾ отражена курсовая разница от уценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;

Д 94 К 58 ¾ отражена недостача ценных бумаг.

Финансовые вложения в виде предоставленных в долг средств могут осуществляться не только путем операций с облигациями, но и в виде займов, которые оформляются договором займа, финансовыми векселями и другими обязательствами.

На субсчете 58/3 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам займов в денежной или натуральной форме. Предоставление займов отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или материальных ценностей.

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в установленный срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования. При возврате займов в бухгалтерском учете организации-займодавца кредитуется счет 58 и дебетуются счета учета денежных средств или материальных ценностей.

В соответствии со ст. 809 ГК РФ займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа. Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99, и отражаются в составе прочих доходов организации по счету 91.

Операции, связанные с предоставлением другим организациям займов отражаются в учете следующим образом:

Д 58 К 50, 51, 52 ¾ отражены предоставленные другим организациям займы.

Д 58 К 07, 10, 41 ¾ отражены займы, предоставленные другим организациям в натуральной форме.

Д 07, 10, 41, 50, 51, 52 К 58 ¾ отражен возврат займа.

Д 91 К 58 ¾ отражено списание задолженности по денежному займу, обеспеченному векселем, в убыток из-за просрочки исковой давности.

На субсчете 58/4 учитывается наличие и движение вкладов организаций-товарищей в общее имущество по договору простого товарищества, в соответствии с которым двое или несколько лиц обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования ЮЛ для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).

(4)

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

1) передачи права на финансовые вложения или получения в погашение обязательств, вытекающих из финансовых вложений, денежных средств и (или) других активов;

2) передачи или прекращения финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и т.д.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений определен Положением «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Ценные бумаги выбывают на основании заключенных договоров купли-продажи, дарения, мены, учредительных договоров. Выбытие финансовых вложений в виде вкладов по договору простого товарищества отражается в учете в соответствии с передаточными накладными на имущество, платежными документами на денежные средства, полученными при прекращении договора простого товарищества. Вложения в виде предоставленных займов выбывают при их погашении заемщиком. Выбытие финансовых вложений в виде дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, происходит при ее погашении или списании после истечения срока исковой давности.

В ПБУ 19/02 установлен строгий порядок определения стоимости для следующих видов финансовых вложений:

— ценных бумаг, допущенных к обращению на рынке ценных бумаг;

— вкладов в уставные капиталы других организаций (за исключением акций АО);

— займов, предоставленных другим организациям;

— депозитных вкладов в кредитных организациях;

— дебиторской задолженности, приобретенной на основании договора уступки права требования.

Перечисленные финансовые вложения оцениваются при выбытии по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02).

Стоимость выбывающих ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, котируемых по их текущей рыночной стоимости, устанавливается равной их последней оценке (п. 30 ПБУ 19/02).

Стоимость ценных бумаг, не допущенных к обращению на рынке ценных бумаг, при их выбытии определяется в соответствии с п. 26 ПБУ 19/02 одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений,

— по средней первоначальной стоимости,

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Организация должна закрепить способ определения стоимости списанных ценных бумаг по каждой группе (виду) финансовых вложений в своей учетной политике. Избранного способа оценки следует придерживаться в течение всего отчетного года (п. 31 ПБУ 19/02). Представляется целесообразным закрепить в учетной политике не только способы определения стоимости выбывающих финансовых вложений, но и группы, в рамках которых эти способы применяются.

Если организация систематически приобретает ценные бумаги, размещая свободные денежные средства на краткосрочный период с целью извлечения дохода, то доходы от реализации ценных бумаг или их погашения классифицируются как доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Если получение доходов от ценных бумаг носит несистематический характер, то такие доходы считаются прочими. Для отражения финансового результата от выбытия ценных бумаг в таких случаях используется счет 91.

Все расходы, связанные с выбытием ценных бумаг: консультационные, информационные услуги, услуги посреднических организаций, услуги брокерских организаций, — также должны отражаться на соответствующем счете: 90 или 91.

Таблица 4 Отражение в учете реализации акций

№ п/п	Дата операции	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Первичный документ
Дт	Кт
	10.06.12	Отражена дебиторская задолженность на стоимость реализуемых акций			91-1	Счет на оплату, выписка о расходной записи по лицевому счету
	10.06.12	Отражено выбытие акций по последней текущей рыночной стоимости		91-2	58-1	Выписка о расходной записи по лицевому счету
	10.06.12	Отражено списание затрат на реализацию в части оплаты услуг держателя реестра		91-2		Квитанция об оплате
	10.06.12	Выявлена прибыль от реализации акций		91-9		Бухгалтерская справка-расчет
	11.06.12	Отражено поступление оплаты от покупателя				Выписка по расчетному счету

Сумма НДС, предъявленная организациями, оказывающими услуги по продаже ценных бумаг, должна быть включена в стоимость услуг (ст. 170 НК РФ). Суммы налога, предъявленные подрядчиком, учитываются в стоимости приобретенных услуг, если данные услуги используются для операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению. Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация ценных бумаг на территории РФ. Следовательно, сумма НДС, уплаченная контрагентам при реализации ценных бумаг, должна учитываться в стоимости предоставленных услуг.

(5)

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. В целях установления необходимости изменения первоначальной оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

финансовые вложения, по которым невозможно определить рыночную стоимость.

Согласно п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Для ценных бумаг, рыночная стоимость которых не может быть установлена, изменение их первоначальной стоимости по иным основаниям в бухгалтерском учете не предусмотрено.

Изменение первоначальной стоимости финансовых вложений необходимо отразить на счете 58 в случаях:

Ø изменения текущей рыночной стоимости финансовых вложений (для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг);

Ø изменения курса ЦБ РФ на дату совершения операции с финансовыми вложениями и отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (только для краткосрочных финансовых вложений согласно ПБУ 3/2006);

Ø если в учетной политике организации предусмотрено равномерное доведение первоначальной стоимости финансовых вложений до их номинальной стоимости (только для долговых ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг).

Оценка финансовых вложений, которые не допущены к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг за исключением долговых ценных бумаг, в бухгалтерском учете не изменяется, однако при формировании бухгалтерской отчетности корректируется на сумму образованного резерва под их обесценение.

Согласно ПБУ 19/02 резерв под обесценение финансовых вложений создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Необходимым условием для создания резерва под обесценение финансовых вложений является проверка наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных вложений в обычных условиях ее деятельности (п. 37 ПБУ 19/02).

Устойчивым признается согласно п. 37 ПБУ 19/02 снижение стоимости финансовых вложений, которое характеризуется одновременным наличием следующих условий:

— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

По аналогии с затратами, связанными с приобретением финансовых вложений, существенность может быть установлена на уровне 5 %.

Согласно п. 38 ПБУ 19/02 проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Резерв создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений. Расчетная стоимость равна разнице между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения. В учете создание резерва отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Д 91/2 К 59.

Величина созданного резерва под обесценение финансовых вложений меняется в зависимости от изменения расчетной стоимости: если расчетная стоимость увеличивается, то сумма созданного резерва корректируется в сторону уменьшения и на счетах учета делаются записи: Д 59 К 91/1.

В том случае, если расчетная стоимость финансовых вложений снижается, в учете операции по корректировке величины резерва под обесценение финансовых вложений в сторону повышения отражаются аналогично операциям по созданию резерва: Д 91/2 К 59.

Резерв под обесценение финансовых вложений закрывается в двух случаях: 1) когда организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости; 2) при выбытии финансовых вложений. На счетах бухгалтерского учета делается запись: Д 59 К 91/1.

Цельизучения темы – формирование у студентов представления о сущности конечного финансового результата деятельности экономического субъекта и правилах его бухгалтерского учета. Задачи:

• изучение понятий «доходы» и «расходы» экономического субъекта, их классификации и порядка признания в учете;
• изучение порядка формирования и экономического субъекта аналитического и синтетического учета финансового результата от обычных видов деятельности;
• изучение порядка формирования и экономического субъекта аналитического и синтетического учета финансового результата от прочей деятельности;
• изучение порядка формирования и экономического субъекта аналитического и синтетического учета конечного финансового результата деятельности экономического субъекта;
• изучение порядка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль экономического субъекта и их учета на основе норм ПБУ 18/02;
• изучение порядка использования прибыли.

Оглавление

12.1. Понятие финансового результата. Доходы и расходы экономического субъекта и их классификация.. 2

12.1.1. Доходы экономического субъекта. 2

12.1.2. Расходы экономического субъекта. 4

12.2. Признание доходов и расходов экономического субъекта в бухгалтерском учете. 6

12.2.1. Порядок признания доходов.. 6

12.2.2. Порядок признания расходов.. 8

12.2.3. Отражение доходов и расходов в отчетности.. 11

12.3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности.. 12

12.4. Учет финансового результата от прочей деятельности.. 15

12.5. Порядок формирования и учета конечного финансового результата. 24

12.6. Учет налога на прибыль.. 26

12.6.1. Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. 26

12.6.2. Временные разницы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. 30

12.6.3. Условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.. 36

12.7. Учет использования прибыли.. 41

Выводы... 44

Вопросы для самопроверки.. 45

Библиография.. 46

Дата добавления: 2015-06-27