Или дарения

НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ

Налог с наследств и дарений имеет распространение в зарубежных странах с глубокой древности, существуя в форме единого либо двух налогов. По этому налогу в современный период действует довольно высокий необлагаемый минимум, большое количество льгот. Поэтому поступления от него в бюджет незначительны. В России налогообложение имущества, переходящего безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче (царствовавшем с 1645г.) и неоднократно впоследствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926г. Были установлены резко прогрессивные ставки от 1 до 90%, колебавшиеся в зависимости от стоимости имущества. Затем Указом Президиума Верховного Совета СССР от 9 января 1943г. он был отменен и возрожден почти через 50 лет Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991г. Данный налог действующим законодательством РФ отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. Налоговый кодекс России (часть первая) отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений (ст.15).

Плательщики налога — физические лица, которые принимают на территории РФ имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удостоверенных.

Объекты, налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был впоследствии расширен. Итак, к объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения. Эти различия касаются необлагаемой части (стоимости) имущества, ставок, определения круга субъектов (плательщиков), льгот.

Более «мягкое» налогообложение установлено в отношении наследуемого имущества. Обязанность уплаты налога с наследуемого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, — 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, закон выделяет три подгруппы налогоплательщиков:

а) наследники первой очереди;

б) наследники второй очереди;

в) другие наследники. По гражданскому законодательству при наследовании по закону к наследникам первой очереди относятся дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди — братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Эти наследники призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или непринятии ими наследства, а также в случае, когда наследники первой очереди лишены завещателем права наследования (ст.532 ГК РСФСР).

Налог уплачивает новый собственник имущества. Налогообложение производится в том случае, если:

ü наследство открылось на территории РФ или сделка (договор) дарения регистрируется (подлежит регистрации) на территории РФ (иными словами, налог базируется на территориальном признаке);

ü наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в перечень предметов налогообложения: недвижимость, антиквариат, ювелирные изделия (ст. 2 Закона);

ü стоимость имущества превышает налогооблагаемый минимум, равный в случае наследования 850-кратным ставкам МРОТ, а в случае дарения 80-кратным ставкам МРОТ.

Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследству или в дар имущества.

Оценка имущества осуществляется на момент открытия наследства или заключения сделки дарения, а не на момент вступления в права наследства или фактического получения имущества.

Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением налоговых классов в отношении плательщиков. Наследники и одариваемые разделяются в зависимости от степени родства.

I. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

ü наследникам первой очереди — 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü наследникам второй очереди — 10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü другим наследникам — 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

ü наследникам первой очереди — 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü наследникам второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü другим наследникам — 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

ü наследникам первой очереди— 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü наследникам второй очереди — 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü другим наследникам — 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При применении положений пункта 9 Инструкции ГНС РФ необходимо исходить из того, что при наследовании по закону, согласно ст.532 Гражданского кодекса РСФСР, установлено:

а) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

б) второй очереди — братья и сестры умершего, его дед и бабка, как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: ИнструкцияГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 30.05.1995г.

ü детям, родителям — 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü другим физическим лицам — 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

ü детям, родителям —23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü другим физическим лицам — 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

ü детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

ü детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 15%) от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

ü другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения (п.12 Инструкции).

Налоговые льготы предоставляются супругам и лицам, совместно проживающим с последователями или дарителями на день открытия наследства или оформления договора дарения.

Извещение об уплате налога составляется налоговым органом на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения.

Платежные извещения вручаются физическим лицам в 15-дневный срок со дня получения нотариально оформленных документов.

Налог может быть уплачен до истечения 3 месяцев с момента совершения сделки.

До погашения недоимки собственник не может подарить, продать, или другим способом реализовать приобретенное имущество.

В соответствии с Налоговым кодексом данный налог является местным, и поступления от налога зачисляются в местный бюджет.

В Налоговом кодексе РФ предполагается минимальную ставку по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установить на уровне 10%, а максимальную — на уровне 30%.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Налоговой базой для исчисления налога на водно-воздушные транспортные средства является мощность двигателя, валовая вместимость, пассажиро-место.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Закон предусматривает определенные льготы по уплате налога.

2. Налог взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12декабря 1991 года, действующим в настоящее время с изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога являются граждане РФ, лица без гражданства и иностранные граждане, которые принимают в собственность в порядке наследования или дарения имущество определенных в Законе видов, являющееся объектом обложения:

ü жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовых товариществах, земельные участки;

ü паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;

ü стоимость имущественных и земельных долей (паев);

ü суммы, находящиеся во вкладах в банках и других кредитных учреждениях; средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

ü ценные бумаги в их стоимостном выражении;

ü предметы антиквариата и искусства; ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; валютные ценности;

ü автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства.

Обязанность уплатить налог с наследуемого имущества возникает при превышении им стоимости 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а с имущества, переходящего в порядке дарения. — 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, Закон предусматривает три группы наследников: наследники первой очереди; наследники второй очереди; другие наследники.

В зависимости от принадлежности к той или иной группе установлены ставки налога, зависящие также от стоимости имущества, переходящего по наследству.

Налогоплательщики при уплате налога за имущество, переходящее в порядке дарения, разделены на две группы: дети, родители; другие физические лица.

Закон предусматривает определенные льготы.

850-кратную минимальную заработную плату наследники второй очереди — соответственно 10%, а другие наследники — 20%. С увеличением стоимости имущества возрастают и ставки налога. Максимальные ставки установлены при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратной минимальной заработной платы: для наследников первой очереди — в размере 127,5-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, а для наследников второй очереди — соответственно 255-кратной минимальной заработной платы плюс 30%, для других наследников — 425-кратной минимальной заработной платы плюс 40% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер минимальной заработной платы.

Подобный принцип налогообложения применен и в отношении имущества, переходящего в порядке дарения. Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3% стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, превышающей 80-кратную минимальную заработную плату, а другие физические лица — 10%. Ставки налога увеличиваются в зависимости от стоимости имущества. Максимальные ставки установлены в отношении имущества, превышающего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей — в размере 176,1-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц — 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40%.

Установлены следующие льготы. От налога освобождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищностроительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей, или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.

Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, представляемых им нотариусами, а также должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия.

Если физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года неоднократно переходит в собственность имущество в порядке дарения, то налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Налогоплательщик уплачивает налог на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Уплата должна быть произведена не позднее трехмесячного срока со дня вручения им извещения.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено лишь после уплаты налога, подтвержденной справкой налогового органа.

Дата добавления: 2015-06-27